三、簡答題
1.
【答案】管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段包括：
(1)編制虛假的會計記錄，特別是在臨近會計期末時;
(2)濫用或隨意變更會計政策;
(3)不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷;
(4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項;
(5)隱瞞可能影響財務報表金額的事實;
(6)構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果;
(7)篡改與重大交易或異常交易相關的會計記錄和交易條款。
針對管理層凌駕于控制之上的特別風險，注冊會計師應當采取以下措施：
(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當;
(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;
(3)對于超處被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。
2.
【答案】
(1)
①如果認為違反法律法規的行為對財務報表具有重大影響，A注冊會計師應當要求X公司在財務報表中予以恰當反映;
②如果X公司在財務報表中對該違反法規行為做出恰當反映，A注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告;
③如果認為違反法律法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，A注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
(2)如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否存在或可能存在對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，A注冊會計師應當根據審計范圍受限的程度，發表保留意見或無法表示意見的審計報告。
課程輔導：2013年注會HD高清課件全新上線 業內頂級講師聚首助你輕松拿證
考試大綱：2013年注冊會計師考試大綱專題 新舊大綱變化對比 新舊教材變化對比
熱點關注：1997-2011年注冊會計師考試(CPA)真題及答案 綜合輔導匯總
復習資料：經濟法講義 財務成本管理章節公式 公司戰略與風險管理 會計核心考點 審計
