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五、綜合題（本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后三位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.甲公司為上市公司，適用企業所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司2018年度實現利潤總額8000萬元，在申報2018年度企業所得稅時涉及以下事項：
資料一：1月30日，甲公司購買一處公允價值為2400萬元的新辦公用房后即對外出租，款項已以銀行存款支付，不考慮相關稅費；將其作為投資性房地產核算并采用公允價值模式進行后續計量。12月31日，該辦公用房公允價值為2200萬元，稅法規定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值率為5%。
資料二：11月21日，購入丙公司股票30萬股，支付價款245萬元，其中交易費用5萬元，將其作為交易性金融資產核算。12月31日，丙公司股票的價格為9元/股，稅法規定，上述資產在持有期間公允價值變動均不計入當期應納稅所得額，在處置時計入處置當期應納稅所得額。
資料三：12月，甲公司按規定對某虧損合同確認了預計負債160萬元，按稅法規定，此項計提的預計負債在相關損失實際發生時允許稅前扣除。
資料四：2018年度取得國債利息收入60萬元，因環境污染被環保部門罰款100萬元，因未如期支付某商業銀行借款利息支付罰息10萬元。
資料五：2018年年初的暫時性差異及本期暫時性差異轉回情況如下：
單位：萬元
項目可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異
期初本期轉回期初本期轉回
存貨 800500
固定資產1 200700
交易性金融資產200200
暫時性差異合計2 0001200200200
遞延所得稅資產、負債余額 50050
對上述事項，甲公司均已按企業會計準則的規定進行了處理，預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設除上述交易或事項外，沒有其他影響企業所得稅核算的因素。
要求：
（1）計算確定2018年12月31日甲公司因投資性房地產形成的暫時性差異的類型及金額。
（2）計算甲公司2018年度應交企業所得稅。
（3）計算甲公司2018年12月31日遞延所得稅資產余額。
（4）計算甲公司2018年12月31日遞延所得稅負債余額。
（5）計算甲公司2018年度應確認的所得稅費用。
（1）2018年12月31日投資性房地產賬面價值為2200萬元，計稅基礎=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬元），賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異的金額=2295.5
-2200=95.5（萬元）。
（2）甲公司2018年應交所得稅=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（萬元）。
（3）甲公司2018年12月31日遞延所得稅資產余額=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（萬元）。
（4）甲公司2018年12月31日遞延所得稅負債余額=50-200×25%+（270-240）×25%=7.5（萬元）。
（5）甲公司2018年度應確認的遞延所得稅費用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=
193.625（萬元），甲公司2018年度應確認的所得稅費用=1816.375+193.625=2010（萬元）。
或：甲公司2018年度應確認的所得稅費用=（8000-60+100）×25%=2010（萬元）。
2.甲公司、乙公司2018年有關交易或事項如下：
資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現對乙公司財務和經營決策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元；為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。
當日，乙公司凈資產賬面價值為24000萬元，其中：股本
6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由一棟辦公樓所致，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為17000萬元。上述辦公樓預計自2018年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產品一批，銷售價格為1000萬元，產品成本為800萬元，未計提存貨跌價準備。至年末，甲公司已對外銷售70%，另外30%形成存貨，未發生跌價損失，款項尚未收到。
資料三：6月20日，甲公司以1000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為600萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。至當年年末，該項固定資產未發生減值。
資料四：12月31日，乙公司應收賬款賬面余額為1000萬元，計提壞賬準備50萬元。該應收賬款系2月份向甲公司賒銷產品形成。
資料五：2018年度，乙公司利潤表中實現凈利潤8460萬元，提取盈余公積846萬元，因投資性房地產轉換產生其他綜合收益500萬元。當年，乙公司向股東分配現金股利4000萬元，其中甲公司分得現金股利2800萬元。
其他有關資料：
①2018年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
（1）計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。
（2）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。
（3）編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。
（4）編制甲公司2018年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵銷分錄。
（1）甲公司對乙公司長期股權投資的成本=15×1400=21000（萬元）。
借：長期股權投資 21000
管理費用 20
貸：股本 1400
資本公積—股本溢價 19300
銀行存款 320
（2）甲公司購買日因購買乙公司股權合并財務報表中應確認的商譽=21000-27000×70%=2100（萬元）。
（3）調整后的乙公司2018年度凈利潤=8460-［17000-（20000-6000）］÷10=8160（萬元）。
借：長期股權投資 5712
貸：投資收益 5712（8160×70%）
借：長期股權投資 350
貸：其他綜合收益 350（500×70%）
借：投資收益 2800
貸：長期股權投資 2800
（4）相關分錄：
①
借：營業收入 1000
貸：營業成本 1000
借：營業成本 60
貸：存貨 60［（1000-800）×30%］
借：少數股東權益 18（60×30%）
貸：少數股東損益 18
②
借：營業收入 1000
貸：營業成本 600
固定資產——原價 400
借：固定資產——累計折舊 40（400/5×6/12）
貸：管理費用 40
③
借：應付票據及應付賬款 1000
貸：應收票據及應收賬款 1000
借：應收票據及應收賬款——壞賬準備 50
貸：信用減值損失 50
借：少數股東損益 15（50×30%）
貸：少數股東權益 15
④
借：股本 6000
資本公積 8000（5000+3000）
其他綜合收益 500
盈余公積 2346（846+1500）
年末未分配利潤 14814
?。?1500+8160-846-4000）
商譽 2100
貸：長期股權投資 24262
少數股東權益 9498
[（6000+8000+500+2346+14814）×30%]
⑥
借：投資收益 5712
少數股東損益 2448
年初未分配利潤 11500
貸：提取盈余公積 846
對股東（所有者）的分配 4000
年末未分配利潤 14814
備考：2019中級會計師真題及答案 | 歷年真題下載版
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