考試倒計時！233網(wǎng)校學(xué)霸君整理提供2019年中級會計師《會計實務(wù)》考前ABC三套試卷，幫助大家考前重點提分逆襲！同時大家也可以進入中級會計師考試[模擬試題]、[歷年真題]、[章節(jié)試題]、[易錯難題]等免費題庫訓(xùn)練場進行考前沖刺！
四、計算分析題（本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；答案中金額用萬元列示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.甲公司為境內(nèi)上市公司。2018年至2020年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
資料一：按照國家有關(guān)部門要求，2018年甲公司代國家進口某貴金屬10噸，每噸進口價為100萬元，同時按照國家規(guī)定將有關(guān)進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政府指定的下游企業(yè)，收取貨款800萬元。
2018年年末，甲公司收到國家有關(guān)部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款共計300萬元。
資料二：按照國家有關(guān)政策，公司購置環(huán)保設(shè)備可以申請補貼以補償其環(huán)保支出。甲公司于2018年1月向政府有關(guān)部門提交了420萬元的補助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補貼。2018年3月20日，甲公司收到了政府補貼款420萬元。2018年4月20日，甲公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為900萬元，使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值），假設(shè)環(huán)保設(shè)備折舊額需計入制造費用。甲公司對該項政府補助采用凈額法進行會計處理。
資料三：甲公司于2017年7月10日與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個月內(nèi)向甲公司提供1200萬元產(chǎn)業(yè)補貼資金用于獎勵該公司在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資，甲公司自獲得補貼起5年內(nèi)注冊地址不得遷離本區(qū)，如果甲公司在此期限內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許甲公司按照實際留在本區(qū)的時間保留部分補貼，并按剩余時間追回補貼資金。甲公司于2018年1月3日收到補貼資金。2020年1月，因甲公司重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲公司退回補貼720萬元。甲公司對該項政府補助采用總額法進行會計處理。
假設(shè)不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)因素。
要求：
（1）根據(jù)資料一，說明甲公司收到政府補助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理，并說明理由；編制甲公司2018年相關(guān)的會計分錄。
（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2018年相關(guān)的會計分錄。
（3）根據(jù)資料三，編制甲公司2018年1月3日收到補貼資金、2018年12月31日遞延收益攤銷及2020年1月政府補助退回的會計分錄。
（1）
甲公司自國家有關(guān)部門取得的補償款與企業(yè)銷售商品有關(guān)，且該補償款實質(zhì)上是甲公司銷售商品對價的組成部分，故不屬于政府補助，應(yīng)按收入準(zhǔn)則進行處理。甲公司一方面應(yīng)確認進口商品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時對于自國家有關(guān)部門取得的300萬元補償款應(yīng)確認為營業(yè)收入。
會計分錄如下：
借：庫存商品 1000
貸：銀行存款 1000
借：銀行存款 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
借：銀行存款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
（2）
①2018年3月20日實際收到財政撥款：
借：銀行存款 420
貸：遞延收益 420
②2018年4月20日購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 900
貸：銀行存款 900
借：遞延收益 420
貸：固定資產(chǎn) 420
③2018年計提折舊：
借：制造費用 32（480÷10×8/12）
貸：累計折舊 32
（3）
①2018年1月3日甲公司實際收到補貼資金：
借：銀行存款 1200
貸：遞延收益 1200
②2018年12月31日，甲公司分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
借：遞延收益 240
貸：其他收益 240
③2020年1月，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲公司退回補貼720萬元。
借：遞延收益 720
貸：其他應(yīng)付款 720
2.甲公司為境內(nèi)上市公司。2018年至2019年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）2018年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2019年12月31日交付產(chǎn)品時支付551.25萬元，或者在合同簽訂時支付500萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的貨款。內(nèi)含利率為5%，融資費用不符合借款費用資本化的要求。
（2）2019年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品。丙公司在合同開始日即取得了A產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于A產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為242萬元，根據(jù)合同約定，丙公司應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。A產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為200萬元。A產(chǎn)品的成本為160萬元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應(yīng)收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異。
（3）2019年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和銷售價格，甲公司負責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計該設(shè)備，并按雙方商定的銷售價格100萬元向丁公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)。為履行該合同，甲公司與其供應(yīng)商W公司簽訂合同，委托W公司按照其設(shè)計方案制造該設(shè)備，并安排W公司直接向丁公司交付設(shè)備。W公司將設(shè)備交付給丁公司后，甲公司按與W公司約定的價格60萬元向W公司支付制造設(shè)備的對價；W公司負責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)設(shè)備由于設(shè)計原因引致的問題，甲公司共發(fā)生設(shè)計費10萬元，均為職工薪酬。2019年12月1日，W公司將設(shè)備交付丁公司。
（4）2019年5月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，合同價款為400萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在2019年7月1日交付，只有當(dāng)A、B兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取400萬元的合同對價。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶，分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價格分別為80萬元和320萬元。2019年7月15日，甲公司收到合同價款400萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費以及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司何時確認收入，并說明理由。編制2018年1月1日甲公司收到貨款、2018年12月31日確認融資成分的影響、2019年12月31日交付產(chǎn)品的會計分錄。
（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司何時確認收入，并說明理由。編制合同開始日及退貨期滿時的會計分錄。
（3）根據(jù)資料（3），判斷特種設(shè)備的設(shè)計和制造涉及幾項履約業(yè)務(wù)，說明理由；判斷甲公司是主要責(zé)任人還是代理人，說明理由；計算甲公司2019年12月1日應(yīng)確認的收入。
（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司將A商品交付給客戶之后，是否確認應(yīng)收賬款，并說明理由。分別編制交付A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的會計分錄。
（1）
甲公司確認收入的時點是2019年12月31日。理由：該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。
會計分錄：
①2018年1月1日收到貨款。
借：銀行存款 500
未確認融資費用 51.25
貸：合同負債 551.25
②2018年12月31日確認融資成分的影響。
借：財務(wù)費用 25(500×5%)
貸：未確認融資費用 25
③2019年12月31日交付產(chǎn)品。
借：財務(wù)費用 26.25(51.25-25)
貸：未確認融資費用 26.25
借：合同負債 551.25
貸：主營業(yè)務(wù)收入 551.25
（2）
甲公司應(yīng)在退貨期滿時確認收入。理由：因客戶有退貨權(quán)，所以該合同的對價是可變的。由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在A產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確定交易價格。
會計分錄：
①在合同開始日，甲公司將A產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶
借：應(yīng)收退貨成本 160
貸：庫存商品 160
②退貨期滿日
借：長期應(yīng)收款 242
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
未實現(xiàn)融資收益 42
借：主營業(yè)務(wù)成本 160
貸：應(yīng)收退貨成本 160
（3）
①應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。理由：甲公司向丁公司提供的特定商品是其設(shè)計的專用設(shè)備，該設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)，不能明確區(qū)分。
②甲公司是主要責(zé)任人。理由：甲公司負責(zé)該合同的整體管理，主導(dǎo)了W公司的制造服務(wù)，并通過必需的重大整合服務(wù)，將其整合作為向丁公司轉(zhuǎn)讓的組合產(chǎn)出（專用設(shè)備）的一部分，在該專用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給客戶前控制了該專用設(shè)備。
③甲公司應(yīng)確認收入100萬元。
（4）
甲公司將A商品交付給客戶之后，不能確認應(yīng)收賬款。理由：與A商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付B商品時，企業(yè)才具有無條件收取合同對價的權(quán)利，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對價80萬元確認為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款。
會計分錄：
①交付A商品時：
借：合同資產(chǎn) 80
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
②交付B商品時：
借：應(yīng)收賬款 400
貸：合同資產(chǎn) 80
主營業(yè)務(wù)收入 320
備考：2019中級會計師真題及答案 | 歷年真題下載版
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