五、母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷、投資收益的抵銷掌握重點
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同一控制下： | ||
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(一)全資子 |
1．母公司對子公司 |
非同一控制下： 商譽(合并成本大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額) |
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2．母公司與子公 |
借：投資收益(子公司調整后的凈利潤) | |
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同一控制下： | ||
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(二)非全資子 |
1．母公司對子公司 |
非同一控制下： 盈余公積(子公司期末數) |
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2．母公司與子公 的抵銷處理 |
借：投資收益(子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例) 子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益 |
【鏈接】關于商譽的幾個問題
(1)商譽的分類：
商譽分為“自創商譽”與“非同一控制下企業合并產生的商譽”(同一控制下的企業合并不會產生商譽)。自創商譽，因其成本不能可靠計量，故不予以確認；企業合并產生的商譽又可以細分為吸收合并產生的商譽和控股合并產生的商譽，前者應在合并方的個別報表中映，后者應在編制合并報表時在抵銷分錄中予以確認，在合并報表中反映。
(2)編制抵銷分錄時商譽金額的計算：
方法一：商譽的金額一合并成本一按比例享有被合并方可辨認凈資產公允價值的份額
方法二：商譽的金額一當期期末長期股權投資按權益法調整后的金額一被合并方調整后的所有者權益總額×母公司持股比例
其中“被合并方調整后的所有者權益總額”實際上即為該抵銷分錄中子公司各所有者權益項目金額之和。
【例題9·計算題】沿用例題B的資料，分別編制2011年末及2012年末“A公司對B公司長期股權投資與B公司所有者權益”的抵銷分錄以及“投資收益與利潤分配”的抵銷分錄。
【答案】2011年末抵銷分錄的鳊制：
借：股本5000
資本公積——年初4200
——本年1800
盈余公積——年初0
——本年308
未分配利潤——年末2692(3000-308)
商譽l500(9500-1OO00×80％)
貸：長期股權投資12700(9500+2400+800)
少數股東權益2800(14000×20％)
借：投資收益2400(3000×80％)
少數股東損益600(3000×20％)
未分配利潤——年初O
貸：提取盈余公積308
未分配利潤——年末2692
2012年抵銷分錄的編制：
借：股本5000
資本公積——年初6000
——本年
盈余公積——年初308
——本年
未分配利潤——年末1192(2692-1000-500)
商譽1500(9500-10000×80％)
貸：長期股權投資11500(9500+2400+800-800-400)
少數股東權益2500(12500×20％)
借：投資收益-400(-500×80％)
少數股東損益-100(-500×20％)
未分配利潤——年初2692
貸：提取盈余公積0
對所有者(或股東)的分配1000
未分配利潤——年末1192
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