1．概念
前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：
(1)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；
(2)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息
類型：(1)計算錯誤；(2)應用會計政策錯誤；(3)疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。
【提示】盤盈固定資產(chǎn)屬于前期差錯更正，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。
2．前期差錯更正的會計處理
前期差錯一般應采用追溯重述法進行更正，即在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，當企業(yè)對確定所有前期的累積影響數(shù)均不切實可行時，應當采用未來適用法。不重要的前期差錯，采用未來適用法更正。
【總結(jié)】會計差錯的核算
【提示】前期差錯通常與資產(chǎn)負債表日后事項結(jié)合出題，需要重點掌握資產(chǎn)負債表日后期間差錯的處理，關(guān)于這一點下一章有詳細介紹。
【舉例】當期差錯、資產(chǎn)負債表日后期間差錯以及前期差錯的處理
(1)當期差錯：2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2月份少計提折舊200萬元。
【答案】發(fā)現(xiàn)當日補提折舊，涉及損益的直接計入相關(guān)損益類科目。
(2)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯：2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2011年少計提折舊200萬元，2011年度報表尚未對外報出。
【答案】發(fā)現(xiàn)當日補提折舊，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”科目；2011年度匯算清繳尚未完成的，同時調(diào)整應交所得稅；并調(diào)整2011年度資產(chǎn)負債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。
(3)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前期間的重大差錯：2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2010年少計提折舊200萬元，2011年度報表尚未對外報出。．
【答案】發(fā)現(xiàn)當日補提折舊，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，并調(diào)整2011年度資產(chǎn)負債表期初數(shù)以及利潤表的上年數(shù)。
(4)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期非重大差錯：2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2010年少計提折舊200元，2011年度報表尚未對外報出。
【答案】與(2)的處理類似。
(5)非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯：2012年6月1日發(fā)現(xiàn)2010年少計提折舊200萬元，2011年度報表已經(jīng)對外報出。
【答案】發(fā)現(xiàn)當日補提折舊，涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，并調(diào)整2012年度資產(chǎn)負債表期初數(shù)以及利潤表的上年數(shù)。
本章小結(jié)
本章屬于考點不多、但與基礎章節(jié)聯(lián)系緊密、難度相對較大的章節(jié)。在本章的學習中，需要重點掌握以下幾點：
1．常見的會計政策變更與會計估計變更事項的區(qū)分
首先需要掌握會計政策和會計估計的概念，然后結(jié)合常見的會計政策變更和會計估計變更事項區(qū)別掌握，最后能判斷變更的性質(zhì)。此考點屬于歷年考試重點，要求重點掌握。
2．會計政策變更的處理重點掌握追溯調(diào)整法，尤其是累積影響數(shù)以及遞延所得稅的核算；未來適用法簡單了解即可。
3．前期差錯更正掌握追溯重述法，以及對于所得稅的核算。
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