1．實(shí)際利率法
實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)等的實(shí)際利率應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算確定，并在后續(xù)期間保持不變。
【舉例】大海公司于2013年1月1日從證券市場(chǎng)上購入廣夏公司當(dāng)日發(fā)行的按年付息到期還本的10年期債券，票面年利率為l0％，每年1月5日支付上年度的利息。大海公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為880萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。大海公司購入后將其劃分為持有至到期投資。要求計(jì)算購入債券的實(shí)際利率。其中，(P／A，10％，10)=6．1446，(P／F，10％，10)=0．3855；(P／A，12％，10)=5．6502，(P／F，12％，10)=0．3220。
【答案】實(shí)際利率是使大海公司支付的價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用之和900萬元等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率，計(jì)算過程如下：
900=1000×10％×(P／A，r，10)十1000×(P／F，r，10)
當(dāng)r=10％時(shí)，等式右邊=100×6．1446+1000×0．3855=999．96
當(dāng)r=12％時(shí)，等式右邊=100×5．6502+1000×0．3220=887．02
根據(jù)內(nèi)插法可知，(r-10％)／(12％-10％)=(900-999．96)／(887．02-999．96)
即：r=10％+[(999．96-900)／(999．96-887．02)]×(12％-10％)=11．77％
2．?dāng)傆喑杀揪W(wǎng)
初始確認(rèn)時(shí)，攤余成本為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。
后續(xù)期間，攤余成本應(yīng)在其初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行如下調(diào)整：
(1)扣除已償還的本金；
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。(僅適用于金融資產(chǎn))
可用如下公式表示：
期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)-已收回的本金-已計(jì)提的減值損失其中，投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率，現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)=債券面值×票面利率
【提示】在計(jì)算攤余成本時(shí)，一次還本付息債券的應(yīng)計(jì)利息不能扣除，因?yàn)榇_認(rèn)利息時(shí)沒有產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入。
【例題4·單選題】南方公司于2013年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3000萬元、一次還本分期付息的公司債券，南方公司將其作為持有至到期投資核算，該債券每年年末支付當(dāng)年利息，票面年利率為5％，實(shí)際支付價(jià)款為3130萬元，另支付交易費(fèi)用2．27萬元，實(shí)際利率為4％。則南方公司在2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。
A．124．2
B．125．29
C．124．3
D．150
【答案】C
【解析】該債券在2013年年末的攤余成本=(3130+2．27)+(3130+2．27)×4％-3000×5％=
3107．56(萬元)，則在2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3107．56x4％=124．3(萬元)。
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