考點六：總部資產減值測試
　　總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組來產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
　　在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的處理方法
　　對于總部資產的減值的處理步驟：
　　1.先將總部資產分攤到各個資產組中去，按照賬面價值所占比重分攤。如果使用壽命不同，還要考慮權重。
　　【思考問題】總部資產賬面價值為2 000萬元，能按照合理和一致的基礎分攤至A、B、C三個資產組，賬面價值分別為800萬元、900萬元、1 300萬元；預計剩余使用年限分別為15、5、20年。
　　A資產組分攤的總部資產賬面價值＝2 000×[800×15/5÷（800×15/5＋900×5/5＋1 300×20/5）]
　　2.計算各個資產組（含分攤進的總部資產的賬面價值）的減值損失。即按資產組（含分攤進的總部資產的賬面價值）的賬面價值與可收回金額比較。
　　3.再將各個資產組的資產減值損失在總部資產和各個資產組之間按照賬面價值的比例進行分攤。
　　【例題·計算題】甲公司系生產家用電器的上市公司，實行事業部制管理，有甲、乙、丙三個事業部，分別生產三種家用電器，每一事業部為一個資產組。甲公司有關總部資產以及甲、乙、丙三個事業部的資料如下：
　　（1）甲公司的總部資產為一棟辦公樓，至2012年末，辦公樓的賬面價值為2 400萬元，預計剩余使用年限為16年。辦公樓用于甲、乙、丙三個事業部的行政管理，由于辦公樓已經落后，其存在減值跡象。
　　（2）甲資產組為一生產線，該生產線由A、B、C三部機器組成。至2012年末，A、B、C機器的賬面價值分別為4 000萬元、6 000萬元、10 000萬元，預計剩余使用年限均為4年。
　　甲資產組出現減值跡象。未來4年的現金流量現值為16 960萬元。甲公司無法合理預計甲資產組公允價值減去處置費用后的凈額，也無法預計A、B、C機器各自的未來現金流量現值，也無法估計A、B、C機器公允價值減去處置費用后的凈額。
　　（3）乙資產組為一條生產線，至2012年末，該生產線的賬面價值為3 000萬元，預計剩余使用年限為16年。
　　乙資產組未出現減值跡象。乙資產組（包括分配的總部資產，下同）未來16年的現金流量現值為5 200萬元。無法合理預計乙資產組公允價值減去處置費用后的凈額。
　　（4）丙資產組為一條生產線，至2012年末，該生產線的賬面價值為4 000萬元，預計剩余使用年限為8年。
　　丙資產組出現減值跡象。丙資產組（包括分配的總部資產，下同）未來8年的現金流量現值為4 032萬元。無法合理預計丙資產組公允價值減去處置費用后的凈額。
　　（5）辦公樓中資產組的賬面價值和剩余使用年限按加權平均計算的賬面價值比例進行分配。
　　要求：計算甲公司2012年12月31日辦公樓和甲、乙、丙資產組及其各組成部分應計提的減值，并編制相關會計分錄。
　　『正確答案』
　　（1）將總部資產分攤至各個資產組，并計算各資產組賬面價值（包括分攤的總部資產），和各資產組應該分攤的減值損失。
　　各資產組賬面價值　　 　　　　　　單位：萬元

　　（2）計算將甲資產組減值損失分攤至A、B、C設備
　　單位：萬元

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　4 688
　　　　貸：固定資產減值準備——總部資產　　　　　　288
　　　　　　　　　　　　　　——設備A　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　　——設備B　　　　　　　 1 200
　　　　　　　　　　　　　　——設備C　　　　　　　 2 000
　　　　　　　　　　　　　　——丙資產組　　　　　　400

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