考點四：以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的。
（一）單項資產(chǎn)的交換
換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
注意的問題:
1.對換出資產(chǎn)不確認損益。
2.應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法如下：
①如果增值稅不單獨收或付，則增值稅應(yīng)直接計入損益；
②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入損益。
【例題·多選題】（2012年）不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（ ）。
A.換出資產(chǎn)的賬面余額
B.換出資產(chǎn)的公允價值
C.換入資產(chǎn)的公允價值
D.換出資產(chǎn)已計提的減值準備
『正確答案』AD
『答案解析』換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費
這里強調(diào)用換出資產(chǎn)的賬面價值，而A和D會影響換出資產(chǎn)賬面價值。
【例題·計算題】甲公司與乙公司資產(chǎn)置換, 該交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量，資料如下：
（1）甲公司換出：廠房的原值450萬元，折舊330萬元；賬面價值120萬元；無公允價值。甲公司支付清理費用2萬元
（2）乙公司換出：長期股權(quán)投資賬面價值90萬元，無公允價值。乙公司支付相關(guān)稅費1萬元
（3）乙公司支付補價20萬元
『正確答案』
甲公司：
①換入長期股權(quán)投資的成本＝120－20＝100（萬元）
②會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 120
累計折舊 330
貸：固定資產(chǎn) 450
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：長期股權(quán)投資 100
銀行存款 20
貸：固定資產(chǎn)清理 120
借：營業(yè)外支出 2
貸：固定資產(chǎn)清理 2
乙公司：
①換入固定資產(chǎn)的成本＝90＋20＝110（萬元）
②會計分錄
借：固定資產(chǎn) 110
貸：長期股權(quán)投資 90
銀行存款 20
借：投資收益 1
貸：銀行存款 1
【例題·計算題】甲公司和乙公司適用的增值稅率為17%，甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫與乙公司擁有的專用設(shè)備進行交換，資料如下：
（1）甲公司換出：倉庫原值350萬元，折舊235萬元，賬面價值115萬元，無公允價值。
（2）乙公司換出：專用設(shè)備原值205萬元，折舊100萬元，賬面價值105萬元，無公允價值，支付清理費用0.5萬元，核定增值稅的銷項稅額為17.85萬元
（3）交換前后的用途一致。雙方商定12萬元作為補價，甲公司收到補價。
『正確答案』
甲公司：
①判斷：收到的補價/換出資產(chǎn)的賬面價值＝12/115＝10.43%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
②甲公司換入專用設(shè)備的成本＝115－12＝103（萬元）
③會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 115
累計折舊 235
貸：固定資產(chǎn)——倉庫 350
借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 103
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17.85
銀行存款 12
貸：固定資產(chǎn)清理 115
營業(yè)外收入 17.85
乙公司：
①判斷：＝12/（12＋105）＝10.26%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
②乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝105＋12＝117（萬元）
③會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 105
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 205
借：固定資產(chǎn)清理 0.5
貸：銀行存款 0.5
借：固定資產(chǎn)——倉庫 117
營業(yè)外支出 0.5＋17.85＝18.35
貸：固定資產(chǎn)清理 105.5
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17.85
銀行存款 12
（二）涉及多項資產(chǎn)的交換
非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。
【例題·單選題】（2011年考題）2011年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（ ）萬元。
A.280 B.300 C.350 D.375
『正確答案』D
『答案解析』因為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產(chǎn)的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值。所以甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值金額是350＋150＝500（萬元），甲公司換入在建房屋的入賬價值為500×300/（100＋300）＝375（萬元）。
【例題·計算題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B設(shè)備、專利權(quán)進行交換，假定不具有商業(yè)實質(zhì)，且沒有公允價值。換出資產(chǎn)情況如下：
（1）甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為400萬元；②A設(shè)備：原值為300萬元，已計提折舊100萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為34萬元。
（2）乙公司換出：①B設(shè)備：原值為310萬元，折舊為10萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為51萬元；②專利權(quán)：初始成本220萬元，累計攤銷額20萬元。
要求：分別編制甲公司和乙公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。
『正確答案』
（1）甲公司會計分錄如下：
①計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值
甲公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值=400+200=600（萬元）
換入B設(shè)備的成本＝600×300/500＝360（萬元）
換入專利權(quán)的成本＝600×200/500＝240（萬元）
②編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 600
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 300
在建工程 400
借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備 360
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51
無形資產(chǎn)——專利權(quán) 240
貸：固定資產(chǎn)清理 600
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34
營業(yè)外支出（進項51-銷項34） 17
（2）乙公司會計分錄如下：
①計算乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值
乙公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值=300+200=500（萬元）
換入在建工程的成本＝500×400/（400+200）＝333.33（萬元）
換入A設(shè)備的成本＝500×200/（400+200）＝166.67（萬元）
②編制乙公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 300
累計折舊 10
貸：固定資產(chǎn)——B設(shè)備 310
借：在建工程 333.33
固定資產(chǎn)——A設(shè)備 166.67
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34
累計攤銷 20
營業(yè)外支出 （51-34）17
貸：固定資產(chǎn)清理 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51
無形資產(chǎn)——專利權(quán) 220
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