二、銷售商品收入的計量
　　（一）托收承付方式銷售商品的處理
　　托收承付，是指企業根據合同發貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入。如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。
　　【教材例l4-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為l20 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業合作關系，甲公司仍將商品發往乙公司且辦妥托收手續。假定甲公司發出該批商品時其增值稅納稅義務已經發生。
　　本例中，由于乙公司資金周轉存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給乙公司。根據銷售商品收入的確認條件，甲公司在發出商品且辦妥托收手續時不能確認收入，已經發出的商品成本應通過“發出商品”科目反映。
　　甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年7月12日，甲公司發出商品
　　借：發出商品——××商品 l20 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 l20 000
　　同時，將增值稅專用發票上注明的增值稅稅額轉入應收賬款
　　借：應收賬款——乙公司 34 000
　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
　　（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發生，則不作這筆分錄，待納稅義務發生時再作應交增值稅的分錄）
　　（2）20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經營情況逐漸好轉，乙公司承諾近期付款
　　借：應收賬款——乙公司 200 000
　　　　貸：主營業務收入——銷售××商品 200 000
　　借：主營業務成本——銷售××商品 l20 000
　　　　貸：發出商品——××商品 l20 000
　　（3）20×9年10月16日，甲公司收到款項
　　借：銀行存款 234 000
　　　　貸：應收賬款——乙公司 234 000
　　（二）預收款銷售商品的處理
　　采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。
　　【教材例14-14】甲公司與乙公司簽訂協議，采用分期預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為l 400 000元。協議約定，該批商品銷售價格為2 000 000元；乙公司應在協議簽訂時預付60%的貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發生，增值稅稅額為340 000元；不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）收到60%的貨款
　　借：銀行存款 1 200 000
　　　　貸：預收賬款——乙公司 l 200 000
　　（2）收到剩余貨款，發生增值稅納稅義務
　　借：預收賬款——乙公司 1 200 000
　　　　銀行存款 1 140 000
　　　　貸：主營業務收入——銷售××商品 2 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340 000
　　借：主營業務成本一—銷售××商品 1 400 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 1 400 000
　　（三）委托代銷商品的處理
　　1.視同買斷代銷方式
　　（1）在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發出商品時確認收入
　　（2）但若協議表明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方應在收到代銷清單時確認收入。
　　【教材例l4-15】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協議價為l00元∕件，該商品成本為60元∕件，增值稅稅率為l7%。假定商品已經發出，根據代銷協議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發生增值稅納稅義務，金額為3 400元。乙公司對外銷售該商品的售價為120元∕件，并收到款項存入銀行。
　　根據上述資料，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）甲公司將該批商品交付乙公司
　　借：應收賬款——乙公司 23 400
　　　　貸：主營業務收入——銷售××商品 20 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3 400
　　借：主營業務成本——銷售××商品 12 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 12 000
　　（2）收到乙公司匯來貨款23 400元
　　借：銀行存款 23 400
　　　　貸：應收賬款——乙公司 23 400
　　乙公司的賬務處理如下：
　　（1）收到該批商品
　　借：庫存商品——××商品 20 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 400
　　　　貸：應付賬款——甲公司 23 400
　　（2）對外銷售該批商品
　　借：銀行存款 28 080
　　　　貸：主營業務收入——銷售××商品 24 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4 080
　　借：主營業務成本——銷售××商品 20 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 20 000
　　（3）按合同協議價將款項付給甲公司
　　借：應付賬款——甲公司 23 400
　　　　貸：銀行存款 23 400
　　2.支付手續費方式
　　（1）委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發出商品時通過“發出商品”科目核算。
　　
　　（2）受托方收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。
　　
　　【教材例l4-l6】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的l0%向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售l00件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為
　　l0 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考慮其他因素。
　　根據上述資料，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）發出商品
　　借：發出商品——丙公司 12 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 l2 000
　　（2）收到代銷清單，同時發生增值稅納稅義務
　　借：應收賬款——丙公司 11 700
　　　　貸：主營業務收入——銷售××商品 10 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
　　借：主營業務成本——銷售××商品 6 000
　　　　貸：發出商品——丙公司 6 000
　　借：銷售費用——代銷手續費 1 000
　　貸：應收賬款——丙公司 1 000
　　　　（3）收到丙公司支付的貨款
　　借：銀行存款 10 700
　　　　貸：應收賬款——丙公司 10 700
　　丙公司的賬務處理如下：
　　（1）收到商品
　　借：代理業務資產（或受托代銷商品）——甲公司 20 000
　　　　貸：代理業務負債（或受托代銷商品款）——甲公司20 000
　　（2）對外銷售
　　借：銀行存款 11 700
　　　　貸：應付賬款——甲公司 10 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
　　（3）收到增值稅專用發票
　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 700
　　　　貸：應付賬款——甲公司 1 700
　　借：代理業務負債（或受托代銷商品款）——甲公司10 000
　　　　貸：代理業務資產（或受托代銷商品）——甲公司 l0 000
　　（4）支付貨款并計算代銷手續費
　　借：應付賬款——甲公司 ll 700
　　　　貸：銀行存款 l0 700
　　　　　　其他業務收入——代銷手續費 l 000
　　【例題4•單選題】在采用支付手續費方式委托代銷商品時，委托方確認商品銷售收入的時點為（ ）。
　　A.委托方收到受托方開具的代銷清單時
　　B.受托方銷售商品時
　　C.委托方發出商品時
　　D.受托方收到對外銷售貨款時
　　【答案】A
　　【解析】在支付手續費方式代銷商品時，委托方應在收到受托方開具代銷清單時確認收入。
　　（四）商品需要安裝和檢驗銷售的處理
　　售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，銷售方通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，銷售方可以在發出商品時確認收入。
　　（五）訂貨銷售的處理
　　對于訂貨銷售，應在發出商品并符合收入確認條件時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。
　　（六）以舊換新銷售的處理
　　采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
　　【例題5•判斷題】企業采用以舊換新銷售方式時，應將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（ ）（2012年）
　　【答案】√
　　【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
　　【教材例l4-17】甲公司響應我國政府有關部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關政策，積極開展家電以舊換新業務。20×9年3月份，甲公司共銷售MN型號彩色電視機100臺，每臺不含增值稅銷售價格2 000元，每臺銷售成本為900元；同時回收100臺MN型號舊彩色電視機，每臺不含增值稅回收價格為200元；款項均已收付。根據上述資料，甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年3月份，甲公司銷售100臺MN型號彩色電視機
　　借：庫存現金 234 000
　　　　貸：主營業務收入——銷售MN型號彩色電視機 200 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
　　借：主營業務成本——銷售MN型號彩色電視機 90 000
　　　　貸：庫存商品——MN型號彩色電視機 90 000
　　（2）20×9年3月份，甲公司回收100臺MN型號彩色電視機
　　借：原材料 20 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 400
　　　　貸：庫存現金 23 400
　　【例題6•多選題】關于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有（ ）。
　　A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
　　B.對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入
　　C.對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認收入
　　D.對支付手續費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入
　　【答案】AD
　　【解析】對于訂貨銷售，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債；對視同買斷代銷方式，委托方可能在發出商品時確認收入。
　　（七）銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理
　　1.商業折扣
　　銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
　　【例題7•判斷題】企業銷售商品涉及商業折扣的，應該扣除商業折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（ ）（2012年）
　　【答案】×
　　【解析】企業銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　2.現金折扣
　　現金折扣在實際發生時計入當期損益（財務費用）。計算現金折扣時是否考慮增值稅視題目假定而定。
　　3.銷售折讓
　　對于銷售折讓，企業應分別不同情況進行處理：（1）企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期的銷售商品收入；（2）已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規定進行處理。
　　【教材例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為l0 000元，增值稅稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2∕10，1∕20，n∕30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年4月1日銷售實現時，按銷售總價確認收入
　　借：應收賬款——乙公司 11 700
　　　　貸：主營業務收入——銷售××商品 10 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700
　　（2）如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現金折扣200元（10 000×2%），實際付款11 500元（11 700-200）
　　借：銀行存款 11 500
　　　　財務費用——現金折扣 200
　　　　貸：應收賬款——乙公司 11 700
　　（3）如果乙公司在20×9年4月l8日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1%享受現金折扣l00元（10 000×1%），實際付款11 600元（11 700-100）
　　借：銀行存款 11 600
　　　　財務費用——現金折扣 100
　　　　貸：應收賬款——乙公司 11 700
　　（4）如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款
　　借：銀行存款 11 700
　　　　貸：應收賬款——乙公司 11 700
　　【教材例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為800 000元，增值稅稅額為136 000元，款項尚未收到：該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗收過程中發現商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認收入；已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年6月1日銷售實現
　　借：應收賬款——乙公司 936 000
　　　　貸：主營業務收入——銷售××商品 800 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 136 000
　　借：主營業務成本——銷售××商品 640 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 640 000
　　（2）20×9年6月30日發生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發票
　　借：主營業務收入——銷售××商品 40 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6 800
　　　　貸：應收賬款——乙公司 46 800
　　（3）20×9年收到款項
　　借：銀行存款 889 200
　　　　貸：應收賬款——乙公司 889 200
　　（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
　　1.銷售退回
　　（1）對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回
　　借：庫存商品
　　　　貸：發出商品
　　若原發出商品時增值稅納稅義務已發生
　　借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
　　　　貸：應收賬款
　　（2）對于已確認收入的售出商品發生的銷售退回
　　企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減退回當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規定進行會計處理。
　　【教材例l4-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款，20×9年l2月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定甲公司已取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年10月18日銷售實現時，按銷售總價確認收入
　　借：應收賬款一一乙公司 1 170 000
　　　　貸：主營業務收入——銷售××商品 1 000 000
　　　　　　應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額） 170 000
　　借：主營業務成本——銷售××商品 520 000
　　　　貸：庫存商品——××商品 520 000
　　（2）在20×9年10月27日收到貨款
　　借：銀行存款 1 170 000
　　　　貸：應收賬款——乙公司 1 170 000
　　（3）20×9年12月5日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票
　　借：主營業務收入——銷售××商品 1 000 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000
　　　　貸：銀行存款 l l70 000
　　借：庫存商品——××商品 520 000
　　　　貸：主營業務成本——銷售××商品 520 000
　　2.附有銷售退回條件的商品銷售
　　根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性
　　不能合理估計退貨可能性
　　應在售出商品退貨期滿時確認收入
　　應在發出商品時確認收入，并確認與退貨相關的負債
　　附有銷售退回條件的商品銷售的會計處理
　　【教材例14-21】甲公司是一家健身器材銷售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發出時納稅義務已經發生；實際發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年1月1日發出健身器材
　　借：應收賬款——乙公司 2 925 000
　　　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 2 500 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000
　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 2 000 000
　　　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000
　　（2）20×9年1月31日確認估計的銷售退回
　　借：主營業務收入——銷售××健身器材 500 000
　　　　貸：主營業務成本一一銷售××健身器材 400 000
　　　　　　預計負債——預計退貨 l00 000
　　（3）20×9年2月1日前收到貨款
　　借：銀行存款 2 925 000
　　　　貸：應收賬款一一乙公司 2 925 000
　　（4）20×9年6月30日發生銷售退回，取得紅字增值稅專用發票，實際退貨量為l 000件，款項已經支付
　　借：庫存商品——××健身器材 400 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000
　　　　預計負債——預計退貨 l00 000
　　　　貸：銀行存款 585 000
　　如果實際退貨量為800件
　　借：庫存商品——××健身器材 320 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000
　　　　主營業務成本——銷售××健身器材 80 000
　　　　預計負債一一預計退貨 100 000
　　　　貸：銀行存款 468 000
　　　　　　主營業務收入——銷售××健身器材 100 000
　　如果實際退貨量為l 200件
　　借：庫存商品——××健身器材 480 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000
　　　　主營業務收入——銷售××健身器材 100 000
　　　　預計負債——預計退貨 100 000
　　　　貸：主營業務成本——銷售××健身器材 80 000
　　　　　　銀行存款 702 000
　　【教材例l4-22】沿用【教材例14-21】。假定甲公司無法根據過去的經驗估計該批健身器材的退貨率；健身器材發出時納稅義務已經發生；發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年1月1日發出健身器材
　　借：應收賬款——乙公司 425 000
　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000
　　借：發出商品——××健身器材 2 000 000
　　　　貸：庫存商品——××健身器材 2 000 000
　　（2）20×9年2月1日前收到貨款
　　借：銀行存款 2 925 000
　　　　貸：預收賬款——乙公司 2 500 000
　　　　　　應收賬款——乙公司 425 000
　　（3）20×9年6月30日退貨期滿，如沒有發生退貨
　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000
　　　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 2 500 000
　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 2 000 000
　　　　貸：發出商品——乙公司 2 000 000
　　6月30日退貨期滿，如發生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發票
　　借：預收賬款——乙公司 2 500 000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000
　　　　貸：主營業務收入——銷售××健身器材 l 500 000
　　　　　　銀行存款 1170 000
　　借：主營業務成本——銷售××健身器材 l 200 000
　　　　庫存商品——××健身器材 800 000
　　　　貸：發出商品——乙公司 2 000 000
　　【例題8•單選題】甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。甲公司于2012年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司于2012年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回；至2013年3月3日止，2012年出售的A產品實際退貨率為30%。甲公司因銷售A產品對2012年度利潤總額的影響是（ ）萬元。
　　A.4.8
　　B.4.2
　　C.4.5
　　D.6
　　【答案】A
　　【解析】甲公司因銷售A產品對2012年度利潤總額的影響=400×（650-500）×（1-20%）=48000（元），即4.8萬元。
　　（九）房地產銷售的處理
　　企業自行建造或通過分包商建造房地產，應當根據房地產建造協議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。房地產購買方在建造工程開始前能夠規定房地產設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產建造協議符合建造合同定義，企業應當遵循建造合同收入的原則確認收入；房地產購買方影響房地產設計能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動）的，企業應當遵循收入準則中銷售商品收入的原則確認收入。
　　（十）具有融資性質的分期收款銷售商品的處理
　　企業銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸，在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。
　　應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。
　　【教材例l4-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為20 000 000元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設備成本為l5 600 000元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為16 000 000元。假定甲公司發出商品時，其有關的增值稅納稅義務尚未發生；在合同約定的收款日期，發生有關的增值稅納稅義務。
　　根據本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為1 600萬元。
　　根據下列公式：
　　未來五年收款額的現值=現銷方式下應收款項金額
　　可以得出：4 000 000×（P／A，r，5）=16 000 000（元）
　　可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現率。
　　當r=7%時，4 000 000×4.1002=16 400 800>16 000 000
　　當r=8%時，4 000 000×3.9927=15 970 800<16 000 000
　　因此，7%　　現值 利率
　　16 400 800 7%
　　16 000 000 r
　　15 970 800 8%
　　（16 400 800-16 000 000）÷（16 400 800-15 970 800）=（7%-r）÷（7%-8%）
　　r=7.93%
　　每期計入財務費用的金額如表14-1所示。
　　表14-1 單位：元

　　*尾數調整：4 000 000-3 705 632.56=294 367.44
　　根據表14-1的計算結果，甲公司各期的賬務處理如下：
　　（1）20×1年1月1日銷售實現
　　借：長期應收款——乙公司 20 000 000
　　　　貸：主營業務收入——銷售××設備 16 000 000
　　　　　　未實現融資收益——銷售××設備 4 000 000
　　借：主營業務成本——銷售××設備 15 600 000
　　　　貸：庫存商品——××設備 15 600 000
　　（2）20×1年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現融資收益——銷售××設備 1 268 800
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 l 268 800
　　（3）20×2年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現融資收益——銷售××設備 1 052 215.84
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 1 052 215.84
　　（4）20×3年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現融資收益——銷售××設備 818 456.56
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 818 456.56
　　（5）20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現融資收益——銷售××設備 566 160.16
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 566 160.16
　　（6）20×5年12月31日收取貨款和增值稅稅額
　　借：銀行存款 4 680 000
　　　　貸：長期應收款——乙公司 4 000 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680 000
　　借：未實現融資收益——銷售××設備 294 367.44
　　　　貸：財務費用——分期收款銷售商品 294 367.44
　　【例題9•多選題】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為5 000萬元，分5年于每年12月31日等額收取。該批商品成本為3 800萬元。如果采用現銷方式，該批商品的銷售價格為4 500萬元。不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項銷售業務對財務報表相關項目的影響中，正確的有（ ）。（2011年考題）
　　A.增加長期應收款4 500萬元
　　B.增加營業成本3 800萬元
　　C.增加營業收入5 000萬元
　　D.減少存貨3 800萬元
　　【答案】ABD
　　【解析】該業務的相關分錄為：
　　借：長期應收款 5 000
　　　　貸：主營業務收入 4 500
　　　　　　未實現融資收益 500
　　借：主營業務成本 3 800
　　　　貸：庫存商品 3 800
　　因此2010年因該項銷售對報表中“長期應收款”項目的影響金額為4 500（5 000-500）萬元，“營業收入”項目的影響金額為4 500萬元，“營業成本”項目的影響金額為3 800萬元，所以選項C不正確。
　　【例題10•計算分析題】甲公司2012年1月1日售出大型設備一臺，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1 000萬元，合計5 000萬元，成本為3 000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4 000萬元，實際利率為7.93%。
　　要求：編制甲公司的會計分錄。
　　【答案】
　　（1）2012年1月1日
　　借：長期應收款 5 000
　　　　貸：主營業務收入 4 000
　　　　　　未實現融資收益 1 000
　　借：主營業務成本 3 000
　　　　貸：庫存商品 3 000
　　（2）2012年12月31日
　　未實現融資收益攤銷=每期期初應收款本金余額×實際利率
　　每期期初應收款本金余額=期初長期應收款余額-期初未實現融資收益余額
　　未實現融資收益攤銷=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現融資收益 317.20
　　　　貸：財務費用 317.20
　　（3）2013年12月31日
　　未實現融資收益攤銷=[（5 000-1 000）-（1 000-317.20）]×7.93%=263.05（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現融資收益 263.05
　　　　貸：財務費用 263.05
　　（4）2014年12月31日
　　未實現融資收益攤銷=[（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現融資收益 204.61
　　　　貸：財務費用 204.61
　　（5）2015年12月31日
　　未實現融資收益攤銷=[（5 000-1 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現融資收益 141.54
　　　　貸：財務費用 141.54
　　（6）2016年12月31日
　　未實現融資收益攤銷=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（萬元）
　　借：銀行存款 1 000
　　　　貸：長期應收款 1 000
　　借：未實現融資收益 73.60
　　　　貸：財務費用 73.60
　　【例題11•單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為500萬元（不含增值稅），從2012年開始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為400萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，假定期數為5，利率為6%的普通年金現值系數為4.2124。甲公司2012年1月1日應確認的銷售商品收入金額為（ ）萬元（四舍五入取整數）。
　　A.421
　　B.400
　　C.500
　　D.585
　　【答案】A
　　【解析】甲公司應確認的銷售商品收入金額=100×4.2124=421（萬元）。
　　（十一）售后回購的處理
　　采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
　　企業采用售后回購方式融入資金的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的金額，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　【教材例14-24】甲公司在20×9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，商品并未發出，款項已經收到。該批商品成本為800 000元。6月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于10月31日將所售商品回購，回購價為1 100 000元(不含增值稅稅額)。
　　甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發生增值稅納稅義務
　　借：銀行存款 1 170 000
　　　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170 000
　　　　　　其他應付款——乙公司 1 000 000
　　（2）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元(100 000÷5)
　　借：財務費用 20 000
　　　　貸：其他應付款——乙公司 20 000
　　（3）20×9年10月31日回購商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價款為
　　1 100 000元，增值稅稅額為187 000元，款項已經支付
　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 187 000
　　　　財務費用——售后回購 20 000
　　　　其他應付款——乙公司 1 080 000
　　　　貸：銀行存款 1 287 000
　　【例題12•單選題】為籌措研發新藥品所需資金，2012年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定:丙公司購入甲公司積存的200箱B種藥品，每箱銷售價格為10萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品每箱銷售成本為6萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2013年9月30日按每箱13萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司2012年應確認的財務費用為（ ）萬元。
　　A.60
　　B.600
　　C.50
　　D.160
　　【答案】A
　　【解析】甲公司2012年應確認的財務費用=200×（13-10）÷10=60（萬元）。
　　（十二）售后租回
　　在大多數情況下，售后租回屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理：
　　1.如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
　　【例題13•單選題】2011年12月31日，甲公司將其作為固定資產核算的一臺塑鋼機按70萬元的價格銷售給乙公司。該機器的公允價值為70萬元，賬面原價為100萬元，已提折舊40萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協議將機器租回，租賃期為5年，該固定資產折舊方法為年限平均法，尚可使用年限也是5年。2012年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額為（ ）萬元。
　　A.8
　　B.10
　　C.2
　　D.60
　　【答案】A
　　【解析】出租時確認的遞延收益=70-（100-40）=10（萬元），2012年12月31日，甲公司應確認的遞延收益的余額=10-10÷5=8（萬元）。
　　2.企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：
　　（1）有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。
　　（2）售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。
　　2010年準則講解：售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別情況處理:在有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與賬面價值的差額應當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來付款額補償,應將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷。

　　【例題14•單選題】2011年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為280萬元；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2012年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2012年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2012年度利潤總額的影響為（ ）萬元。
　　A.-88
　　B.-32
　　C.-8
　　D.40
　　【答案】C
　　【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，其售價大于公允價值，每年的租金費用相同，所以上述業務使甲公司2012年度利潤總額減少=96÷3-（352-280）÷3=8（萬元）。
　　【例題15•綜合題】南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；主要從事機器設備的生產和銷售，銷售價格為公允價格（不含增值稅額），銷售成本逐筆結轉。2010度，南云公司有關業務資料如下：
　　要求：
　　根據上述資料，逐筆編制南云公司相關業務的會計分錄。
　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）（2011年）
　　（1）1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備；設備已發出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據以往經驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發出該批機器設備時發生增值稅納稅義務，實際發生銷售退回時可以沖回增值稅稅額。
　　【答案】
　　（1）
　　①2010年1月31日
　　借：應收賬款 4680
　　　　貸：主營業務收入 4000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 680
　　借：主營業務成本 3000
　　　　貸：庫存商品 3000
　　借：主營業務收入 400
　　　　貸：主營業務成本 300
　　　　　　預計負債 100
　　②2010年6月30日
　　借：庫存商品 330
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）74.8（440×17%）
　　　　主營業務收入 40
　　　　預計負債 100
　　　　貸：主營業務成本 30
　　　　　　應收賬款 514.8（440×1.17）
　　借：銀行存款 4165.2（89×40×1.17）
　　　　貸：應收賬款 4165.2
　　（2）3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3 000萬元，銷售成本為 2 800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備已發出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現金折扣時不考慮增值稅稅額。
　　（2）
　　①2010年3月25日
　　借：應收賬款 3 510
　　　　貸：主營業務收入 3 000
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 510
　　借：主營業務成本 2 800
　　　　貸：庫存商品 2 800
　　②2010年4月10日
　　借：銀行存款 3 480
　　　　財務費用 30（3000×1%）
　　　　貸：應收賬款 3 510
　　（3）6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產核算；已確認相關公允價值變動收益8萬元。
　　（3）
　　借：銀行存款 50
　　　　貸：交易性金融資產——成本 35
　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 8
　　　　　　投資收益 7
　　借：公允價值變動損益 8
　　　　貸：投資收益 8
　　（4）9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元；丁公司應在合同簽訂時預付50%貨款（不含增值稅額），剩余款項應于11月30日支付，并由南云公司發出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行；11月30日，發出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發出該批機器時發生增值稅納稅義務。
　　（4）
　　①2010年9月30日
　　借：銀行存款 290
　　　　貸：預收賬款 290
　　②2010年11月30日
　　借：銀行存款 388.6
　　　　預收賬款 290
　　　　貸：主營業務收入 580
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 98.6
　　借：主營業務成本 570
　　　　存貨跌價準備 30
　　　　貸：庫存商品 600
　　（5）11月30日，向戊公司出售一項無形資產，相關款項200萬元已收存銀行；適用的營業稅稅率為5%。該項無形資產的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備30萬元。
　　（5）
　　借：銀行存款 200
　　　　累計攤銷 340
　　　　無形資產減值準備 30
　　　　貸：無形資產 500
　　　　　　應交稅費——應交營業稅 10（200×5%）
　　　　　　營業外收入 60
　　（6）12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2 400萬元；該批機器設備總成本為1 800萬元，未計提存貨跌價準備；該批機器設備尚未發出，相關款項已收存銀行，同時發生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2011年5月1日按2 500萬元的價格（不含增值稅額）回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用（利息費用按月平均計提）。
　　（6）
　　①2010年12月1日
　　借：銀行存款 2 808（2 400×1.17）
　　　　貸：其他應付款 2 400
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 408
　　②2010年12月31日
　　借：財務費用 20[（2 500-2 400）÷5]
　　　　貸：其他應付款 20

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