三、借款費用的計量
（一）借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：
1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
【提示】專門借款利息資本化金額不與資產支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。
【例題20•判斷題】在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。（ ）（2007年考題）
【答案】√
【解析】對于專門借款而言應是在資本化期間內按照專門借款的利息費用扣除閑置資金進行投資所獲得的收益來確認資本化金額，而不和資產支出相掛鉤。
【例題21•單選題】A公司為建造廠房于2012年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2012年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故于2012年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2012年度應予資本化的利息金額為（ ）萬元。
A.20
B.45
C.60
D.15
【答案】D
【解析】由于工程于2012年8月1日至11月30日發生停工，這樣能夠資本化的期間為2個月。2012年度應予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-1 000×3%×2/12=15（萬元）。
【例題22•單選題】甲公司2012年1月1日發行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2012年1月1日開工建造，2012年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2012年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（ ）萬元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
【答案】A
【解析】在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程的賬面余額=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（萬元）。
【例題23•綜合題】甲公司2007年度至2012年度發生的與一棟辦公樓有關的業務資料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5 000萬元，建造期為12個月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。
（2）2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計提借款利息費用，存貸款利息全年按360天計算，每月按30天計算。
（3）2007年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預付工程款1 000萬元；7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
（4）2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為155萬元，采用年限平均法計提折舊。
（5）2010年11月，甲公司因生產經營戰略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2010年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，2010年12月31日該辦公樓的公允價值為5 100萬元。
（6）2011年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。
2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。
要求：
（1）根據資料（3），編制甲公司2007年1月1日預付工程款和2007年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄。
（2）根據資料（1）—（4）,計算甲公司2007年專門借款利息應予資本化的金額,并編制相應的會計分錄。
（3）根據資料（4）,計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產入賬的金額以及2008年度應計提折舊的金額。
（4）根據資料（5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄。
（5）根據資料（6）編制甲公司2011年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄。
（6）根據資料（7），編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會計分錄。（“投資性房地產”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）（2012年）
【答案】
（1）
借：預付賬款 1 000
貸：銀行存款 1 000
借：在建工程 2 250
貸：預付賬款 1 000
銀行存款 1 250
（2）資本化利息=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（萬元）
借：在建工程 155
應收利息 5
貸：應付利息 160
（3）固定資產入賬金額=2250+2750+155=5155（萬元）
2008年度應計提折舊的金額=（5155-155）÷50=100（萬元）
（4）
借：投資性房地產——成本 5 100
累計折舊 300（100×3）
貸：固定資產 5 155
資本公積——其他資本公積 245（倒擠）
（5）
借：公允價值變動損益 100（5100-5000）
貸：投資性房地產——公允價值變動 100
（6）
借：銀行存款 4 800
貸：其他業務收入 4 800
借：其他業務成本 4 855
資本公積--其他資本公積 245
投資性房地產--公允價值變動 100
貸：投資性房地產--成本 5 100
公允價值變動損益 100
2.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率
資產支出加權平均數=Σ（每筆資產支出金額×每筆資產支出在當期所占用的天數/當期天數）
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數
所占用一般借款本金加權平均數=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）
3.每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。
【教材例11-15】甲公司于2×10年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程進度款。
甲公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外在2×10年7月1日又專門借款60 000 000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）。
甲公司將閑置借款資金用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。
廠房于2×11年6月30日完工，達到預定可使用狀態。
甲公司為建造該廠房的支出金額如表11-3所示：
由于甲公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司2×10年、2×11年為建造廠房應予資本化的利息金額計算如下：
（1）確定借款費用資本化期間為2×10年1月1日至2×11年6月30日。
（2）計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：
2×10年專門借款發生的利息金額=30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000（元）
2×11年1月1日至6月30日專門借款發生的利息金額=30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12=2 550 000（元）
（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：
2×10年短期投資收益=15 000 000×0.5%×6+40 000 000×0.5%×6=1 650 000（元）
2×11年1月1日至6月30日短期投資收益=5 000 000×0.5%×6=150 000（元）
（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：
公司2×10年的利息資本化金額=3 300 000-1 650 000=1 650 000（元）
公司2×11年的利息資本化金額=2 550 000-150 000=2 400 000（元）
（5）有關賬務處理如下：
①2×10年12月31日：
借：在建工程——××廠房 1 650 000
應收利息（或銀行存款） 1 650 000
貸：應付利息——××銀行 3 300 000
②2×11年6月30日：
借：在建工程——××廠房 2 400 000
應收利息（或銀行存款） 150 000
貸：應付利息——××銀行 2 550 000
【教材例11-16】沿用【例11-15】，假定甲公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。
甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：
（1）向A銀行長期貸款20 000 000元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
（2）發行公司債券1億元，于20×9年1月1日發行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產的購建或者生產活動。
假定全年按360天計算，其他資料沿用【例11-15】。
鑒于甲公司建造廠房沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應當首先計算所占用一般借款的加權平均利率作為資本化率，然后計算建造廠房的累計資產支出加權平均數，將其與資本化率相乘，計算求得當期應予資本化的借款利息金額。具體如下：
（1）計算所占用一般借款資本化率：
一般借款資本化率（年）=（20 000 000×6%+100 000 000×8%）÷（20 000 000+100 000 000）×100%=7.67%
（2）計算累計資產支出加權平均數：
2×10年累計資產支出加權平均數=15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360=32 500 000（元）
2×11年累計資產支出加權平均數=85 000 000×180÷360=42 500 000（元）
2×11年累計資產支出加權平均數=（85 000 000）×180/360=42 500 000（元）
（3）計算每期利息資本化金額：
2×10年為建造廠房的利息資本化金額=32 500 000×7.67% =2 492 750（元）
2×10年實際發生的一般借款利息費用=20 000 000×6%+100 000 000×8%=9 200 000（元）
2×11年為建造廠房的利息資本化金額=42 500 000×7.67%=3 259 750（元）
2×11年1月1日至6月30日實際發生的一般借款利息費用=20 000 000×6%×180÷360+100 000 000×8%×180÷360=4 600 000（元）
上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發生的利息費用，可以資本化。
（4）根據上述計算結果，賬務處理如下：
2×10年12月31日：
借：在建工程——廠房 2 492 750
財務費用 6 707 250
貸：應付利息——××銀行 9 200 000
2×11年6月30日：
借：在建工程——廠房 3 259 750
財務費用 1 340 250
貸：應付利息——××銀行 4 600 000
【教材例11-17】沿用【例11-15】、【例11-16】，假定甲公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關資料沿用【例11-16】。其他相關資料均同【例11-15】和【例11-16】。
在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：
（1）計算專門借款利息資本化金額：
2×10年專門借款利息資本化金額=30 000 000×5%-15 000 000×0.5%×6=1 050 000（元）
2×11年專門借款利息資本化金額=30 000 000×5%×180÷360=750 000（元）
（2）計算一般借款資本化金額：
在建造廠房過程中，自2×10年7月1日起已經有20 000 000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。計算這兩筆資產支出的加權平均數如下：
2×10年占用了一般借款的資產支出加權平均數=20 000 000×180÷360=10 000 000（元）
由于一般借款利息資本化率與【例11-16】相同，即為7.67%。所以：
2×10年應予資本化的一般借款利息金額=10 000 000×7.67%=767 000（元）
2×11年占用了一般借款的資產支出加權平均數=（20 000 000+35 000 000）×180÷360=27 500 000（元）
則2×11年應予資本化的一般借款利息金額=27 500 000×7.67%=2 109 250（元）
（3）根據上述計算結果，公司建造廠房應予資本化的利息金額如下:
2×10年利息資本化金額=1 050 000+767 000=1 817 000（元）
2×11年利息資本化金額=750 000+2 109 250=2 859 250（元）
（4）有關賬務處理如下：
①2×10年12月31日：
借：在建工程——××廠房 1 817 000
財務費用 8 433 000
應收利息（或銀行存款） 450 000
貸：應付利息——××銀行 10 700 000
注：2×10年實際借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10 700 000（元）
②2×11年6月30日：
借：在建工程——××廠房 2 859 250
財務費用 2 490 750
貸：應付利息——××銀行 5 350 000
注：2×11年1月1日至6月30日的實際借款利息=10 700 000÷2=5 350 000（元）
【例題24•計算分析題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產規模，經研究決定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2008年7月至12月發生的有關借款及工程支出業務資料如下：
（1）7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。
（2）7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。
（5）11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。
假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。
要求：
（1）計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
（2）計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。
（3）計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
（一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示）（2009年考題）
【答案】
（1）專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54（萬元）
暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3（萬元）
專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7（萬元）
（2）專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54（萬元）
暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1（萬元）
專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9（萬元）
（3）第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（萬元）
占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150×2/3+750×1/3=350（萬元）
一般借款平均資本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/（300×3/3+600×1/3）=1.32%
一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62（萬元）。
【例題25•單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款 2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為（ ）萬元。（2007年考題）
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
【答案】A
【解析】2008年1月1日發生的資產支出300萬元只占用一般借款100萬元，2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用=100×6%×3/12=1.5（萬元）。
【教材例11-18】甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房，有關資料如下：
（1）2×10年1月1日向銀行專門借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。
（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20×9年12月1日借入的長期借款72 000 000元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息，假設甲公司在2×10年和2×11年年底均未支付當年利息。
（3）由于審批、辦手續等原因，廠房于2×10年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款24 000 000元。工程建設期間的支出情況如表11-4所示。
工程于2×11年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題，工程于2×10年9月1日至12月31日停工4個月。
（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。
根據上述資料，有關利息資本化金額的計算和賬務處理如下：
（1）計算2×10年、2×11年全年發生的專門借款和一般借款利息費用：
2×10年專門借款發生的利息金額=60 000 000×6%=3 600 000（元）
2×10年一般借款發生的利息金額=72 000 000×8%=5 760 000（元）
2×11年專門借款發生的利息金額=60 000 000×6%=3 600 000（元）
2×11年一般借款發生的利息金額=72 000 000×8%=5 760 000（元）
（2）在本例中，盡管專門借款于2×10年1月1日借入，但是廠房建設于4月1日方才開工。因此，借款利息費用只有在4月1日起才符合開始資本化的條件，計入在建工程成本。同時，由于廠房建設在2×10年9月1日至12月31日期間發生非正常中斷4個月，該期間發生的利息費用應當暫停資本化，計入當期損益。
（3）計算2×10年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：
①計算2×10年專門借款應予資本化的利息金額
2×10年應予資本化的專門借款利息金額=4月1日到9月1日專門借款的利息支出-4月1日到9月1日專門借款的利息收入=60 000 000×6%×5/12-（36 000 000×0.25%×2
+24 000 000×0.25%×1）=1 260 000（元）
2×10年應當計入當期損益（財務費用）的專門借款利息金額（減利息收入）=60 000 000×6%×7/12-60 000 000×0.25%×3=1 650 000（元）
②計算2×10年一般借款應予資本化的利息金額
公司在2×10年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=（24 000 000+12 000 000+36 000 000-60 000 000×60÷360=2 000 000（元）
公司在2×10年一般借款應予資本化的利息金額=2 000 000×8%=160 000（元）
公司在2×10年應當計入當期損益的一般借款利息金額=5 760 000-160 000=5 600 000（元）
③計算2×10年應予資本化和應計入當期損益的利息金額
公司在2×10年應予資本化的借款利息金額=1 260 000+160 000=1 420 000（元）
公司在2×10年應當計入當期損益的借款利息金額=1 650 000+5 600 000=7 250 000（元）
④2×10年有關會計分錄
借：在建工程——××廠房 1 420 000
財務費用 7 250 000
應收利息或銀行存款 690 000
貸：應付利息一一××銀行 9 360 000
（4）計算2×11年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：
①計算2×11年專門借款應予資本化的利息金額
公司在2×11年應予資本化的專門借款利息金額=60 000 000×6%×270÷360=2 700 000（元）
公司在2×11年應當計入當期損益的專門借款利息金額=3 600 000-2 700 000=900 000（元）
②計算2×11年一般借款應予資本化的利息金額
公司在2×11年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=24 000 000×270÷360+
6 000 000×180÷360+6 000 000×90÷360=22 500 000（元）
公司在2×11年一般借款應予資本化的利息金額=22 500 000×8%=1 800 000（元）
公司在2×11年應當計入當期損益的一般借款利息金額=5 760 000-1 800 000=3 960 000（元）
③計算2×11年應予資本化和應計入當期損益的利息金額
公司在2×11年應予資本化的借款利息金額=2 700 000+1 800 000=4 500 000（元）
公司在2×11年應當計入當期損益的借款利息金額=900 000+3 960 000=4 860 000（元）
④2×11年有關會計分錄
借：在建工程——××廠房 4 500 000
財務費用 4 860 000
貸：應付利息——××銀行 9 360 000
（二）借款輔助費用資本化金額的確定
按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》執行，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外，將其他的金融負債發生的輔助費用計入負債的初始確認金額，在以后期間進行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期間攤銷費用化。
（三）外幣專門借款而發生的匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。
【教材例11-19】甲公司產品已經打入美國市場，為節約生產成本，決定在當地建造生產工廠設立分公司，2×10年1月1日，為該工程項目專門向當地銀行借入美元10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。
工程于2×10年1月1日開始實體建造，2×11年6月30日完工，達到預定可使用狀態。期間發生的資產支出如下：
2×10年1月1日，支出2 000 000美元；
2×10年7月1日，支出5 000 000美元；
2×11年1月1日，支出3 000 000美元。
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生時當日即期匯率即市場匯率折算。相關匯率如下：
2×10年1月1日，市場匯率為1美元=6.70元人民幣；
2×10年12月31日，市場匯率為1美元=6.75元人民幣；
2×11年1月1日，市場匯率為1美元=6.77元人民幣；
2×11年6月30日，市場匯率為1美元=6.80元人民幣。
本例中，甲公司計算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：
（1）計算2×10年匯兌差額資本化金額。
①應付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000（元）
賬務處理為：
借：在建工程——××工程 5 400 000
貸：應付利息——××銀行 5 400 000
②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×（6.75-6.70）+800 000×（6.75-6.75）=500 000（元）
賬務處理為：
借：在建工程——××工程 500 000
貸：長期借款——××銀行——匯兌差額 500 000
（2）2×11年1月1日實際支付利息時，應當支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額16 000元應當繼續予以資本化，計入在建工程成本，賬務處理為：
借：應付利息——××銀行 5 400 000
在建工程——××工程 16 000
貸：銀行存款 5 416 000
（3）計算2×11年6月30日時的匯兌差額資本化金額。
①應付利息=10 000 000×8%×1/2×6.80=2 720 000（元）
賬務處理為：
借：在建工程——××工程 2 720 000
貸：應付利息——××銀行 2 720 000
②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×（6.80-6.75）+400 000×（6.80-6.80）=500 000（元）
賬務處理為：
借：在建工程——××工程 500 000
貸：長期借款——××銀行——匯兌差額 500 000
【例題26•判斷題】在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。（ ）（2009年考題）
【答案】√
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