二、借款費用的確認
（一）確認原則
企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。
符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
【教材例11-6】甲企業向銀行借入資金分別用于生產A產品和B產品，其中，A產品的生產時間較短，為1個月；B產品屬于大型發電設備，生產周期較長，為1年零3個月。
為存貨生產而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化，本例中，由于A產品的生產時間較短，不屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產，因此，為A產品的生產而借入資金所發生的借款費用不應計入A產品的生產成本，而應當計入當期財務費用。而B產品的生產時間比較長，屬于需要經過相當長時間的生產才能達到預定可銷售狀態的資產，因此，為B產品的生產而借入資金所發生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產品的成本中。
【例題13•多選題】下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產范圍的有（ ）。
A.經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資性房地產
B.需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨
C.經營性租賃租入的生產設備
D.經過2年的建造可達到預定可使用狀態的生產設備
【答案】ABD
【解析】符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。經營性租賃租入的生產設備不屬于固定資產的購建。
（二）借款范圍
借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發生的借款費用應當計入當期損益。
（三）資本化期間的確定
借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。
借款費用的確認如下圖所示：
1.借款費用開始資本化的時點
同時滿足下列條件的，借款費用才能開始資本化：
（1）資產支出已經發生；
（2）借款費用已經發生；
（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。
【教材例11-8】某企業專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產，相關借款費用已經發生，同時固定資產的實體建造工作也已開始，但為固定資產建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的（且所形成的負債均為不帶息負債），發生的相關薪酬等費用也尚未形成現金流出。
在這種情況下，固定資產建造本身并沒有占用借款資金，沒有發生資產支出，該事項只滿足借款費用開始資本化的第二個和第三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發生的借款費用不應予以資本化。
【教材例11-9】某企業為了建造一項符合資本化條件的固定資產，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產也已經開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。
在這種情況下，企業盡管滿足了借款費用開始資本化的第一個和第三個條件，但是不符合借款費用開始資本化的第二個條件，因此不允許開始借款費用的資本化。
【教材例11-10】某企業為了建造某一項符合資本化條件的廠房，已經使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發生了資產支出，相關借款也已開始計息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建。
在這種情況下，企業盡管符合了借款費用開始資本化的第一個和第二個條件，但不符合借款費用開始資本化的第三個條件，因此所發生的借款費用不允許資本化。
【例題14•單選題】甲上市公司（以下簡稱甲公司）股東大會于2012年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（ ）。
A.3月5日
B.3月15日
C.3月16日
D.3月31日
【答案】C
【解析】以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化： （1）資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。
2.借款費用暫停資本化時點的確定
符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。
【例題15•多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區別正常中斷和非正常中斷。下列各項中，屬于非正常中斷的有（ ）。（2011年考題）
A.質量糾紛導致的中斷
B.安全事故導致的中斷
C.勞動糾紛導致的中斷
D.資金周轉困難導致的中斷
【答案】ABCD
【解析】非正常中斷，通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。例如，企業因與施工方發生了質量糾紛、資金周轉困難、發生安全事故、發生勞動糾紛等原因導致的中斷。
3.借款費用停止資本化時點的確定
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：
（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。
（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
（3）繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
【教材例11-13】甲公司借入一筆款項，于2×10年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資產移交手續，12月1日廠房正式投入使用。
在本例中，企業應當將2×11年10月10日確定為工程達到預定可使用狀態的時點，作為借款費用停止資本化的時點。后續的工程驗收日、竣工結算日、資產移交日和投入使用日均不應作為借款費用停止資本化的時點，否則會導致資產價值和利潤的高估。
購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
【教材例11-14】某企業在建設某一涉及數項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據各道冶煉工序設計建造的，因此，只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運轉，達到生產和設計要求，所以每一個單項工程完工后不應認為資產已經達到了預定可使用狀態，企業只有等到整個冶煉項目全部完工，達到預定可使用狀態時，才停止借款費用的資本化。
【例題16•單選題】2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（ ）。（2011年考題）
A.2010年2月1日至2011年4月30日
B.2010年3月5日至2011年2月28日
C.2010年7月1日至2011年2月28日
D.2010年7月1日至2011年4月30日
【答案】C
【解析】借款費用開始資本化的條件：2010年7月1日滿足資本化開始的條件，2011年2月28日所建造廠房達到預定可使用狀態，應停止借款利息資本化，故借款費用資本化期間為2010年7月1日至2011年2月28日。
【例題17•單選題】2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產移交手續。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為（ ）。（2010年考題）
A.6月30日
B.7月31日
C.8月5日
D.8月31日
【答案】A
【解析】購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化，即6月30日。
【例題18•單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（ ）。（2008年考題）
A.2007年11月12日
B.2007年11月28日
C.2007年12月1日
D.2007年12月12日
【答案】A
【解析】購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。
【例題19•多選題】下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（ ）。
A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化
B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化
C.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化
D.在購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化
【答案】CD
【解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化，選項A、B不正確；購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供獨立使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，選項C正確；購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化，選項D正確。
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