強化學習八、內部債權債務的抵銷

　　在處理合并會計報表綜合試題時，應根據上述內容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。

　　一、內部投資的抵銷

　　（一）母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

　　（二）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷

　　二、內部債權債務的抵銷

　　（一）內部債權債務的形式

　　1.應收賬款和應付賬款

　　2.其他應收款和其他應付款

　　3.預收賬款和預付賬款

　　4.持有至到期投資和應付債券

　　5.應收票據和應付票據

　　（二）內部應收賬款和應付賬款的抵銷

　　1.根據期末內部應收賬款余額作如下抵銷

　　借：應付賬款

　　　　貸：應收賬款

　　2.根據期初內部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷

　　借：應收賬款

　　　　貸：年初未分配利潤

　　3.根據當年內部應收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。

　　借：應收賬款

　　　　貸：資產減值損失

　　或： 借：資產減值損失

　　　　　　　貸：應收賬款

　　（三）持有至到期投資和應付債券的抵銷

　　1.根據期末持有至到期投資的賬面余額和應付債券的賬面余額作如下分錄：

　　借：應付債券

　　　　貸：持有至到期投資

　　2.如果發行方所籌資金用于非工程項目，則根據當年投資方所提的利息收益和發行債券方所計提的利息費用作如下處理：

　　借：投資收益

　　　　貸：財務費用

　　如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。

　　3.如果發行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：

　　A.根據當年投資方所提的利息收益和發行方當年所提的利息費用作如下處理：

　　借：投資收益

　　　　貸：財務費用（計入當期財務費用的部分）

　　在建工程（計入當期工程的部分）

　　B.根據以前年度債券發行方所提的利息費用及資本化部分結合投資方所提的利息收益部分作如下調整：

　　借：年初未分配利潤

　　　　貸：在建工程

　　如果工程已經完工，則需改計入＂固定資產＂并按固定資產內部交易原則來處理，在此不再贅述。

　　（四）對于其他內部債權和債務只需作如下抵銷

　　借：內部債務

　　　　貸：內部債權

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