強(qiáng)化學(xué)習(xí)七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和準(zhǔn)備工作
一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序
(一)設(shè)計(jì)合并工作底稿;
(二)將母子公司個別報(bào)表過入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù);
(三)編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿;
(四)根據(jù)個別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù);
(五)根據(jù)合并數(shù)填列合并會計(jì)報(bào)表。
二、合并會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作
(一)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;
母公司對子公司的長期股權(quán)投資在個別報(bào)表的核算口徑上選擇的是成本法,而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價值的體現(xiàn),為了與子公司報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接一致,必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時需注意考慮如下因素:
1.如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù);
2.如果母、子公司之間存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,需以抵銷未實(shí)現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認(rèn)定投資收益;
(二)統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策
母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計(jì)政策,使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計(jì)政策與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
(三)統(tǒng)一母子公司的會計(jì)期間
子公司的會計(jì)期間與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
(四)如果是非同一控制下的企業(yè)合并,需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。
【要點(diǎn)提示】記住合并會計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作,掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。
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