第18章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間，如下圖所示：
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容【★2011年多選題】
日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)，其區(qū)別如下表所示：
| 項(xiàng)目 |
調(diào)整事項(xiàng) |
非調(diào)整事項(xiàng) |
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概念 |
是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 |
是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 |
|
特點(diǎn) |
①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)； |
①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)； |
|
典型事例 |
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 |
1．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 |
【提示】1．在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。并且有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。
2．某個(gè)事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)鍵是看該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否已經(jīng)存在。比如，甲公司有一筆應(yīng)收賬款，甲公司在日后期間得知其債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化導(dǎo)致甲公司將發(fā)生壞賬損失，該事項(xiàng)(即“甲公司在日后期間獲得債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況信息”)所表明的情況(即“將發(fā)生壞賬損失”，不是指“應(yīng)收賬款”本身)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已存在，是判定該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵點(diǎn)：如果“債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化、甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個(gè)情況在資產(chǎn)負(fù)債表日已客觀存在，只是甲公司不知道或雖然知道但未做適當(dāng)處理，則該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)；如果“債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化、甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個(gè)情況是日后期間才出現(xiàn)(比如日后期間債務(wù)人發(fā)生重大火災(zāi)導(dǎo)致債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況突然惡化)，則該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
再比如，甲公司與乙公司在報(bào)告年度簽訂重組協(xié)議，次年(日后期間)進(jìn)行債務(wù)重組。該事項(xiàng)(即“日后期間進(jìn)行債務(wù)重組”)所表明的情況(即“發(fā)生重組損失、債務(wù)關(guān)系解除等”，不是指“債權(quán)債務(wù)關(guān)系”本身)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，因此該事項(xiàng)不屬于調(diào)整事項(xiàng)。
【提示】調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)的界定，是歷年考試中經(jīng)常涉及的知識(shí)點(diǎn)。考生復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)注意理解調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的概念，并熟記相關(guān)典型事項(xiàng)。
【例題1·單選題】甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年2月25日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及簽署審計(jì)報(bào)告日是2011年4月15日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布日是2011年4月22日，實(shí)際對(duì)外公布日期是2011年4月26日，2011年4月24日，上年末的一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判決該公司支付賠償800萬元。董事會(huì)再次批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布日為2011年4月29日。不考慮其他因素，則該公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是（ ）。
A．2011年1月1日至4月22日
B．2011年1月1日至4月26日
C．2011年1月1日至4月29日
D．2011年1月1日至4月15日
【答案】C
【解析】本題考核日后事項(xiàng)的涵蓋期間。因董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布日與實(shí)際報(bào)出日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額，因此該公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2011年1月1日至4月29日。
【例題2·多選題】甲公司2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2011年3月30日。2011年2月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬；2011年2月11日，甲公司按2010年12月1日股東大會(huì)決議購入乙公司51%的股權(quán)；2011年3月1日，甲公司與丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，相關(guān)債務(wù)重組協(xié)議系雙方于2010年12月25日簽訂；2011年3月15日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠款1000萬元，甲公司已于2010年末對(duì)該項(xiàng)訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A．發(fā)現(xiàn)接受捐贈(zèng)獲得的固定資產(chǎn)未入賬
B．購入乙公司51%的股權(quán)
C．與丁公司進(jìn)行債務(wù)重組
D．法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠償款
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)BC均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的新事項(xiàng)，不是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的事項(xiàng)提供新的證據(jù)。
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