二、調整事項的處理原則及方法【★2010年計算題】【★2009年綜合題】
第一步：稅前調整
1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。
借方記錄：費用增加、收入減少→利潤減少
貸方記錄：費用減少、收入增加→利潤增加
2．涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配—未分配利潤”科目中核算。
3．不涉及損益和利潤分配的，調整相關科目。
第二步：所得稅的處理

遞延所得稅與應交所得稅的調整，應分別從各自角度進行獨立分析，某些調整事項可能既影響遞延所得稅又影響應交所得稅，某些調整事項可能僅影響遞延所得稅或應交所得稅：
(1)判斷是否調整遞延所得稅時，應從資產、負債的賬面價值、計稅基礎出發，分析資產、負債的暫時性差異是否發生變動，如果發生了變動，則一般需調整遞延所得稅。
常見事例：①日后期間因訴訟案件結案而調整預計負債；②日后事項表明資產負債表日確認的資產減值金額不合適而調整減值準備(如補提或轉回壞賬準備等)。
(2)判斷是否調整應交所得稅時，應從企業納稅義務的角度出發，分析調整事項是否導致企業納稅義務發生變動。如果調整事項導致企業納稅義務發生變動，則一般應該調整應交所得稅。
常見事例：①日后期間訴訟案件結案，相關賠償損失允許稅前扣除；②在報告年度已確認收入的商品銷售，在日后期間發生銷售退回、銷售折讓。
【提示】調整事項中所得稅的處理，是一個難點，也是考試中經常涉及的考點，應重點掌握。第三步：留存收益的調整將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。同時，調整相應的盈余公積科目。
第四步：報表項目調整

【例題3．計算題】AS公司為上市公司，2010年所得稅匯算清繳在2011年5月底完成，2010年度財務報告于2011年4月30日對外報出。AS公司適用的所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。
2010年10月，AS公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定AS公司在2010年11月供應給甲公司一批物資。由于AS公司未能按照合同發貨，致使甲公司遭受重大經濟損失。甲公司通過法律程序要求AS公司賠償經濟損失600萬元，2010年12月31日法院尚未判決，AS公司對該事項確認預計負債500萬元。
2011年2月7日，經法院一審判決，AS公司需要賠償甲公司經濟損失550萬元，AS公司與甲公司不再上訴，賠款已經支付。稅法規定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。
要求：
(1)根據法院判決結果，編制AS公司調整2010年度財務報表相關項目的會計分錄。
(2)根據調整分錄的相關金額，調整報告年度財務報表相關項目。
【答案】
(1)編制AS公司調整2010年度財務報表相關項目的會計分錄
①記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調整—調整營業外支出　50
　　預計負債　500
　　貸：其他應付款　550
借：其他應付款　550
　　貸：銀行存款　550
②調整所得稅
借：應交稅費—應交所得稅　137.5(550×25%)
　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　137.5
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　125(500×25%)
　　貸：遞延所得稅資產　125
③將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配
借：利潤分配—未分配利潤　33.75
　　盈余公積　3.75
　　貸：以前年度損益調整　37.5(50－137.5+125)
(2)根據調整分錄的相關金額，調整報告年度財務報表相關項目
①資產負債表項目的調整：
調減遞延所得稅資產125萬元，調減應交稅費137.5萬元，調增其他應付款550萬元，調減預計負債500萬元，調減盈余公積3.75萬元，調減未分配利潤33.75萬元。
②利潤表項目的調整：
調增營業外支出50萬元，調減所得稅費用12.5萬元(137.5－125)，調減凈利潤37.5萬元。③所有者權益變動表項目的調整：
調減凈利潤37.5萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減3.75萬元，未分配利潤一欄調減33.75萬元。
【例題4·計算題】A公司2010年11月銷售給B企業一批產品·銷售價格2000萬元(不合增值稅額)，銷售成本1600萬元，貨款在當年12月31日尚未收到。2010年12月25日接到B企業通知，B企業在驗收物資時，發現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。A公司希望通過協商解決問題，并與B企業協商解決辦法·A公司在編制2010年度資產負債表時，將該應收賬款2340萬元(包括增值稅額)列示于資產負債表的“應收賬款”項目內，公司按應收賬款年末余額的5%計提壞賬準備。2011年2月8日雙方協商未成，A公司收到B企業通知，該批產品已經全部退回。A公司于2011年2月10日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用的發票聯和稅款抵扣聯(假設該商品增值稅稅率17%，A公司為增值稅一般納稅人)。除應收B企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。A公司所得稅采用資產負債表債務法核算，2011年5月30日完成了2010年所得稅匯算清繳。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發生前，A公司已計算2010年的應交所得稅和遞延所得稅。A、B企業適用的所得稅稅率均為25%。
要求：對上述調整事項進行賬務處理，并說明對2010年度財務報表相應項目的調整(不考慮現金流量表)。
【答案】(1)相關調整分錄為：
借：以前年度損益調整—調整營業收入　2000
　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　340
　　貸：應收賬款　2340
借：壞賬準備　117(2340×5%)
　　貸：以前年度損益調整—調整資產減值損失　117
借：庫存商品　1600
　　貸：以前年度損益調整—調整營業成本　1600
借：應交稅費—應交所得稅　100
　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　100[(2000－1600)×25%]
借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　29.25
　　貸：遞延所得稅資產　29.25(2340×5%×25%)
借：利潤分配—未分配利潤　191.025
　　盈余公積　21.225
　　貸：以前年度損益調整　212.25(2000－1600－117－100+29.25)
(2)調整報告年度會計報表相關項目的數字
①資產負債表項目的調整：調減應收賬款2223萬元；調增存貨1600萬元；調減遞延所得稅資產29.25萬元；調減應交稅費100萬元；調減盈余公積21.225萬元；調減未分配利潤191.025萬元。
②利潤表項目的調整：
調減營業收入2000萬元；調減營業成本1600萬元；調減資產減值損失117萬元；調減所得稅費用70.75萬元(100－29.25)；調減凈利潤212.25萬元。
③所有者權益變動表項目的調整：
調減凈利潤212.25萬元；提取盈余公積項目中盈余公積—欄調減21.225萬元，未分配利潤一欄調減191.025萬元。

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