備考指導(dǎo)十六、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　一、編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目

　　（1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷；

　　借：股本（實(shí)收資本）

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤--年末

　　　　商譽(yù)（或貸記：營業(yè)外收入）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　（2）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　借：投資收益

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　未分配利潤--年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤--年末

　　注意兩個(gè)特殊問題：

　　1.子公司在"專項(xiàng)儲(chǔ)備"項(xiàng)目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)等，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記"未分配利潤"項(xiàng)目，貸記"專項(xiàng)儲(chǔ)備"項(xiàng)目。

　　2.子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，也應(yīng)在合并工作底稿中進(jìn)行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目反映調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”等項(xiàng)目反映。如下圖所示：

　　（二）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

　　結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。

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