備考指導(dǎo)十二、合并利潤表——抵銷分錄的編制
合并利潤表不存在調(diào)整分錄的問題。合并報(bào)表中的抵銷分錄不是孤立的，各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的抵銷之間是相互聯(lián)系的。
合并利潤表的抵銷可以分為三大類：
第一類：內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等銷售損益的抵銷；
第二類：內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的抵銷；
第三類：內(nèi)部投資收益的抵銷，包括利息收入、權(quán)益法調(diào)整時(shí)的投資收益的抵銷。
（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理
參見上一節(jié)的講解。
抵銷分錄為：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨
這兩筆分錄也可以合并為一筆分錄。
●另外，關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷，需要站在集團(tuán)的角度來確定應(yīng)抵銷的金額。
（二）集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理
如果銷售方作為商品銷售，購買方作為固定資產(chǎn)核算，則需要抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本，銷售方所確認(rèn)的收入和成本之間的差額就是購買方固定資產(chǎn)增加的金額，所以第一筆抵銷分錄為：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
固定資產(chǎn)--原價(jià)
從集團(tuán)角度看，該固定資產(chǎn)的購銷涉及的累計(jì)折舊也會(huì)多出一部分，對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期使用多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵銷時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期多計(jì)提的金額：
借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理
借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備（在合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表部分抵銷）
貸：資產(chǎn)減值損失
（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
集團(tuán)內(nèi)部一方發(fā)行債券，另一方購入后作為持有至到期投資核算，通常涉及三筆抵銷分錄：
（1）借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
（2）借：應(yīng)付利息
貸：應(yīng)收利息
（3）借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（核心抵銷分錄）
在編制合并報(bào)表時(shí)，母公司要將對(duì)子公司的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法，此種情況下就會(huì)導(dǎo)致母公司確認(rèn)的投資收益和子公司確認(rèn)的凈利潤重復(fù)，所以要將母公司將成本法調(diào)整為權(quán)益法確認(rèn)的投資收益與子公司利潤分配進(jìn)行抵銷。
全資子公司時(shí)：
借：投資收益
未分配利潤--年初
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者（或股東）的分配
未分配利潤--年末
非全資子公司時(shí)：
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤--年初
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者（或股東）的分配
未分配利潤--年末
注意："少數(shù)股東權(quán)益"與"少數(shù)股東損益"的區(qū)別
技巧：注意子公司的一個(gè)等量的關(guān)系，即：
年初未分配利潤＋當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤＝可供分配的利潤
可供分配的利潤－提取的盈余公積－應(yīng)付股利或利潤＝年末未分配利潤
相關(guān)推薦：
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)講義大全
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考情分析（2009-2011）
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱各科試題專練 章節(jié)突破習(xí)題
熱點(diǎn)新聞：2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間調(diào)整通知
特別提示：為應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)職稱考試新政策，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)班正在火熱進(jìn)行，趕緊加入我們吧！點(diǎn)擊進(jìn)入》》
考試大會(huì)員中心，免費(fèi)體驗(yàn)全新考試應(yīng)用，助您快速通關(guān)！加入考試群組，共享備考經(jīng)驗(yàn)！
