備考指導六、賬面價值模式下不涉及補價的會計處理

　　【例題·計算分析題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權投資減值準備金額為1 400 000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定乙公司為交換該商標權需要繳納營業稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業稅，假設除營業稅以外，整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。

　　本例中，該項資產交換沒有涉及收付貨幣性資產，因此屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以長期股權投資交換無形資產。由于換出資產和換入資產的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當按照換出資產的賬面價值確定，不確認損益。

　　【正確答案】

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：無形資產——商標權 3 600 000

　　　　長期股權投資減值準備——丙公司股權投資 1 400 000

　　　　貸：長期股權投資——丙公司 5 000 000

　　乙公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——丙公司 3 600 000

　　　　累計攤銷 600 000

　　　　營業外支出 180 000

　　　　貸：無形資產——商標權 4 200 000

　　　　　　應交稅費——應交營業稅 180 000

　　注意：換出資產涉及的營業稅，不計入換入資產入賬價值。

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