知識點3：資產負債表日后非調整事項的會計處理
第三節 資產負債表日后非調整事項的會計處理
一、資產負債表后非調整事項的處理原則
非調整事項，無需編制調整分錄，也無需調整報表項目，在附注中披露即可。
二、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理辦法
應當在附注中披露每項重要的非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。
【2011年考題?多選題】下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有（ ）。
A.影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露
B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表有關項目
C.資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的全部事項
D.判斷資產負債表日后調整事項的標準在于該事項對資產負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據
【正確答案】ABD
【答案解析】資產負債表日后事項包括資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。也就是說資產負債表日后事項僅僅是指對報告年度有影響的事項，并不包括這個期間新發生的事項，所以選項C不正確。
【2007年考題·多選題】下列發生于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有（ ）。
A.董事會通過報告年度利潤分配預案
B.發現報告年度財務報告存在重大會計差錯
C.資產負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同
D.新證據表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現凈值與原估計不同
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A屬于非調整事項。
【2010年考題·計算題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發生的有關業務資料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經咨詢法律顧問后，認為很可能賠償的金額為700萬元。
2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業外支出700萬元，并確認了相應的遞延所得稅資產和所得稅費用為175萬元。
（2）2010年3月5日，經法院判決，甲公司應賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。
其他相關資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。
要求：
根據法院判決結果，編制甲公司調整2009年度財務報表相關項目的會計分錄。
根據調整分錄的相關金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務報表相關項目。
（減少數以“－”表示，答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】
（1）調整資產、負債或所有者權益（判決已知）
①借：預計負債 500
貸：其他應付款 500
②借：預計負債 200
貸：以前年度損益調整——營業外支出200
（2）調整附帶業務：沖銷預計負債產生的遞延所得稅資產
借：以前年度損益調整（所得稅費用） 175
貸：遞延所得稅資產 175
（3）調整所得稅
調整事項產生了其他應付款500萬元，其賬面價值500萬與計稅基礎0之間的差額，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產125萬（500萬×25%）。
借：遞延所得稅資產 125
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 125
（4）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤：
借：以前年度損益調整 150
貸：利潤分配——未分配利潤 150
（5）調整盈余公積：
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：盈余公積 15
（2）財務報表相關項目
單位：萬元
| 調整項目 |
影響金額 |
|
利潤表項目： |
|
|
營業外支出 |
－200 |
|
所得稅費用 |
50 |
|
凈利潤 |
150 |
|
資產負債表項目： |
|
|
遞延所得稅資產 |
－50 |
|
其他應付款 |
500 |
|
預計負債 |
－700 |
|
盈余公積 |
15 |
|
未分配利潤 |
135 |
【2009年考題·計算題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下：
（1）甲公司在2009年1月進行內部審計過程中，發現以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發出B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2 000萬元，同時結轉銷售成本1 600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發票；但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為2 000萬元，成本為1 560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1 000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1 000萬元、結轉銷售成本780萬元。
③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1 800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1 500萬元，預計相關稅費為20萬元；如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1 450萬元。甲公司據此于2008年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。
（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發生的交易或事項資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批D產品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產品的款項。
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。
甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。
（3）其他資料
①上述產品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。
③甲公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）判斷資料（1）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。
（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。
（3）判斷資料（2）相關資產負債表日后事項，哪些屬于調整事項（分別注明其序號）。
（4）對資料（2）中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。
（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】
（1）資料（1）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。
（2）
事項①的調整分錄：
借：以前年度損益調整 950[（2 000－100）×50%]
貸：應收賬款 950
借：發出商品 800（1 600×50%）
貸：以前年度損益調整 800
借：應交稅費——應交所得稅 37.5[（950－800）×25%]
貸：以前年度損益調整 37.5
事項②的調整分錄：
借：以前年度損益調整 1 000
貸：預收賬款 1 000
借：庫存商品 780
貸：以前年度損益調整 780
借：應交稅費——應交所得稅 55（220×25%）
貸：以前年度損益調整 55
事項③的調整分錄：
借：以前年度損益調整 20
貸：長期股權投資減值準備 20
借：遞延所得稅資產 5（20×25%）
貸：以前年度損益調整 5
（3）資料（2）中相關日后事項屬于調整事項的有：①、②。
（4）
事項①的調整分錄：
借：以前年度損益調整 300
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51
貸：應收賬款 351
借：庫存商品 240
貸：以前年度損益調整 240
借：應交稅費——應交所得稅 15（60×25%）
貸：以前年度損益調整 15
事項②的調整分錄：
借：以前年度損益調整 120
貸：壞賬準備 120
借：遞延所得稅資產 30
貸：以前年度損益調整 30
合并調整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借：利潤分配——未分配利潤 427.5
貸：以前年度損益調整 427.5
借：盈余公積——法定盈余公積 42.75
貸：利潤分配——未分配利潤 42.75
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