2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》第一章講義:總論

來源：233網校 2012年3月26日

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第二節　會計信息質量要求
會計信息的核心是會計報表。會計信息的質量要求也就是會計報表的質量要求，共八個：
一、可靠性
可靠性＝如實反映＋完整性＋中立
歷史成本計量體現可靠性要求。
二、相關性
相關性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關，即要對其做決策起到幫助的作用。
相關性＝反饋價值＋預測價值
公允價值等計量屬性體現相關性要求。
三、可理解性
清晰明了，易于理解。
四、可比性
可比性＝橫向可比＋縱向可比
橫向可比：不同企業同一時期可比；
縱向可比：同一企業不同時期可比。
縱向可比是指，同一企業不同時期發生的交易事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。
在兩種特殊情況下，會計政策改變并不違背可比性：
（1）會計法規要求變更會計政策；
（2）變更可以提供更可靠、相關的會計信息。
可比性的體現：
以下會計政策變更不違背可比性：
①發出存貨計價方法按新準則由后進先出法改為先進先出法；
②長期股權投資由于持股比例的變化核算方法在成本法與權益法之間進行轉換；
③投資性房地產由成本模式計量轉為以公允價值模式計量；
④所得稅的核算方法按新準則由應付稅款法或納稅影響會計法改為資產負債表債務法。
五、實質重于形式
實質重于形式：實質是指經濟實質，形式是指法律形式，即經濟實質重于法律形式。
比如，以融資租賃方式租入的固定資產，法律形式上企業不擁有所有權，但由于租期較長，一般為資產使用壽命的75%以上；租金較大，一般為資產價值的90%以上。形式上是租賃，但從實質上來看，可以視為承租方購買的固定資產。這種情況下，要按照其實質進行會計處理時，所以，承租人要把融資租入的資產視為自己的資產，取得該租賃資產時要視同取得自有資產確認入賬，使用期間要計提折舊，編報表時要在資產負債表中列報等。
實質重于形式的應用或體現（6項）：
①金融資產與金融負債的終止確認；
②融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入；
③控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下企業合并的判斷；
④銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認；
⑤非貨幣性資產交換區分商業實質；
⑥關聯方關系和關聯方交易的判斷。
六、重要性
重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應遵循成本效益原則。
重要性應從質和量兩個角度來判斷。
重要性的應用或體現（10項）：
①金融資產的交易費用一般應資本化，但交易性金融資產交易費用采用計入當期損益的簡化處理方法；
②商品流通企業的進貨費用一般應計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；
③企業一般應按單個存貨項目計提存貨跌價準備，但對于數量繁多、單價較低的存貨，也可以按照存貨類別計提跌價準備；
④固定資產、存貨和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用；
⑤生產設備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；
⑥預收賬款較少的企業，可以不設置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方；預付賬款較少的企業，可以不設置預付賬款賬戶，支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方；
⑦應收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現金流量現值計量；
⑧某些特定情況下資產的減值跡象可以不進行減值測試；
⑨不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯的是否追溯調整應根據其重要性區分；
⑩季度財務報告和年度報告相比，只需披露重要內容，不要求面面俱到。
七、謹慎性
謹慎性就是不高估資產或收益、不低估負債或費用。
注意這種表述是錯誤的：謹慎性就是要低估資產或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。
謹慎性的應用或體現（9項）：
①歷史成本計量的資產發生減值，應計提減值準備，資產減值后價值得以回升的，減值轉回一般受到嚴格限制；
②固定資產加速折舊、無形資產加速攤銷；
③內部研發無形資產的研究支出費用化，無法區分研究支出與開發支出的全部費用化；
④發出商品（存在經濟利益流入風險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認收入；
⑤將或有事項“很可能”發生的義務確認為預計負債；確認或有事項產生的資產的可能性條件是“基本確定”，而確認預計負債的可能性條件只需要是“很可能”；
⑥借款費用資本化必須遵循嚴格的限制條件；
⑦融資租入固定資產按租賃資產公允價值與最低租賃付款額限值二者中較低者確定入賬價值；
⑧遞延所得稅資產的確認應以未來可以取得的應稅所得為限。
⑨股份支付可行權條件的修改，對職工的有利修改應按修改后的權益工具公允價值或數量計量，對職工的不利修改應按修改前的權益工具公允價值計量，對企業而言，就是報憂不報喜。
【2011年考題·判斷題】企業為應對市場經濟環境下生產經營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產和收益。（　）
【正確答案】×
【答案解析】謹慎性就是不高估資產或收益、不低估負債或費用，而不是要低估資產或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。
八、及時性
及時性制約相關性和可靠性。
注：前四者是首要質量要求，后四者是次級質量要求。
注：實質重于形式、重要性和謹慎性的應用或體現，經常考客觀題。
【課堂練習4·多選題】
下列經濟業務的會計處理中，體現了實質重于形式要求的有（　）。
A.融資租入固定資產按租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值二者中較低者確定入賬價值
B.預收賬款少的企業，可以不設置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方
C.企業將持有的商業匯票向銀行貼現，如果銀行擁有追索權，那么企業貼現時不得轉銷票據的賬面價值
D.委托代銷協議標明，受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方交付商品時不確認收入
【正確答案】CD
【答案解析】A體現謹慎性；B體現重要性；C票據轉移是形式，所有權上的風險和報酬沒有轉移是實質；D商品轉移是形式，所有權上的風險和報酬沒有轉移是實質。　　
【課堂練習5·多選題】　　
下列各項體現了重要性要求的有（　）。
A.工業企業所持有的工具，盡管具有固定資產的某些特征，比如，使用期限超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由于數量多單價低，在實務中通常確認為存貨
B.某貿易公司購入商品時發生運雜費500元，由于金額較小，該公司將其直接計入銷售費用
C.甲公司2009年發生研發支出100萬元，由于無法區分是研究支出還是開發支出，因此全部計入了當年的管理費用
D.某企業將年初預付的全年報刊費，一次性計入當月管理費用【正確答案】ABD
【答案解析】A工具單價低，不重要，因此，劃分為低值易耗品簡化處理，體現重要性；B由于商品流通企業進貨費用較小，采取計入當期損益的簡化處理，體現重要性；C無法區分的研發支出，全部計入管理費用，不高估無形資產價值，體現謹慎性；D預付報刊費不再待攤，一次性計入當月的費用，體現重要性。　
【課堂練習6·多選題】
下列各項業務處理中符合謹慎性要求的有（　）。
A.甲公司的一臺大型生產設備，由于市場上出現更先進的同類設備，因此，甲公司將該設備的折舊方法由直線法改為年數總和法
B.甲公司被A公司起訴索賠，甲公司估計很可能敗訴，期末法院判決仍未下達，甲為此確認一筆預計負債
C.附有銷售退回條件的商品銷售，企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入
D.物價持續上漲的期間，采用先進先出法計量發出存貨的成本【正確答案】ABC
【答案解析】A加速折舊，加速減記資產價值，謹慎；B確認預計負債即不低估負債，謹慎；C退貨期滿再確認，不高估收入，謹慎；D物價上漲，先進先出法高估當期利潤和期末存貨，不謹慎。
本講義主要內容：會計要素確認與計量