考點二 無形資產的后續計量
（一）企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
【注意】使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應當考慮計提減值準備。
（二）無形資產使用壽命的確定（通常熟低原則）
1.源自合同性權力或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命通常不應超過合同性權力或其他法定權利；
2.沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，確定使用壽命；
3.經過上述無法確定，則歸為使用壽命不確定的無形資產。
企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變其攤銷期間，并按照會計估計變更進行會計處理。
企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明該無形資產的使用壽命是有限的，應當按照使用壽命有限的無形資產處理原則進行會計處理。
（四）使用壽命有限的無形資產，應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法
1.使用壽命有限的無形資產，通常殘值視為零，但下述兩種情況除外：
（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；
（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
【提示】殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。
2.無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
【相關鏈接】當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。
【提示】企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。
（五）企業應當按月對無形資產進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。
1.企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用：
借：管理費用
貸：累計攤銷
2.出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本：
借：其他業務成本
貸：累計攤銷
3.某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本：
借：制造費用等
貸：累計攤銷
4.某項無形資產用于研發另外一項無形資產，其攤銷金額應當計入“研發支出”
借：研發支出
貸：累計攤銷
【相關鏈接】固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。
（六）無形資產減值
無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
企業計提無形資產減值準備，應當設置“無形資產減值準備”科目核算。企業按應減記的金額：
借：資產減值損失
貸：無形資產減值準備
無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
【相關鏈接】企業存貨的減值、應收賬款減值，以后價值回升可以轉回；但固定資產、無形資產、長期股權投資、采用成本模式計量的投資性房地產等長期資產的減值不允許轉回。
【例題5·單選題】下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（ ）。（2011年）
A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用
B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核
C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核
D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量
【答案】BCD
【解析】專門用于產品生產的專利權攤銷時應計入制造費用。
相關推薦：
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》重點輔導匯總
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》預習匯總
編輯推薦：全國各地2012年中級會計職稱考試用書及考試教材領取匯總
2012年中級會計職稱考試大綱
最后提醒廣大考生：2012年會計職稱考試已經進入到備考階段，請考生朋友們跟著網校輔導課程(2012會計職稱VIP退費班震撼上線，送（考試教材+教輔）)的進度，盡早投入到復習狀態中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網校答疑板或論壇，隨時與輔導專家、廣大考生朋友們一起交流！
