考點三：存貨的期末計量
　　一、存貨期末計量原則
　　資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
　　二、存貨的可變現凈值
　　可變現凈值，是指在日常話動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨的可變現凈值由存貨的估計售價、至完工時將要發生的成本、估計的銷售費用和估計的相關稅費等內容構成。
　　存貨的成本=實際成本（已知）=直接材料+直接人工+制造費用
　　說明：產品成本的取得，如果題目中沒有給出產品的成本，則產品成本的確定需要根據材料成本+進一步加工的成本確定。
　　三、存貨減值跡象的判斷
　　存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本：
　　1.該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
　　2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；
　　3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適用新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本等
　　存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零，按照存貨的成本全額計提存貨跌價準備
　　1.已霉爛變質的存貨；
　　2.已過期且無轉讓價值的存貨；
　　3.生產中已不再需要，并且無使用價值和轉讓價值的存貨；
　　4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
　　四、存貨期末計量的具體方法
　　

　　
　　說明：存貨可變現凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備；高于不計提。
　　【例題10·單選題】對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有（ ）。（2011年考題）
　　A.在產品已經發生的生產成本
　　B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格
　　C.在產品未來加工成產成品估計將要發生的加工成本
　　D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發生的銷售費用
　　【答案】BCD
　　【解析】在產品的可變現凈值=在產品加工完成產成品對外銷售的預計銷售價格-預計銷售產成品發生的銷售費用-在產品未來加工成產成品估計還將發生的成本。
　　五、計提存貨跌價準備的方法
　　1．企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備
　　在這種方式下，企業應當將每個存貨項目的成本與其可變現凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。
　　2．對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
　　如果某一類存貨的數量繁多并且單價較低，企業可以按存貨類別計量成本與可變現凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。
　　【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續下跌，根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現凈值為95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5 000元（100 000-95 000）。相關賬務處理如下：
　　借：資產減值損失——A存貨 5 000
　　　　貸：存貨跌價準備——A存貨 5 000
　　需要注意的是：資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。
　　相關舉例：甲公司有A種產品，A產品有100件，A產品中60件簽訂有不可撤銷的銷售合同，合同價格為105元/件，由于生產該產品的材料價格上漲，每件A產品的成本為110元/件，當前該產品的市場銷售價格為120元/件；預計銷售每件產品將發生的銷售費用和稅金費為0.5元/件，假定甲公司按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

　　有合同部分：
　　借：資產減值損失 330
　　　　貸：存貨跌價準備 330
　　無合同部分，不計提減值準備。
　　六、存貨跌價準備轉回的處理
　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。
　　【教材例2-13】沿用【例2-12】，假設20×9年年末，丙公司存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化，但是20×9年以來A存貨市場價格持續上升，市場前景明顯好轉，至20×9年年末根據當時狀態確定的A存貨的可變現凈值為110 000元。
　　本例中，由于A存貨市場價格上漲，20×9年年末A存貨的可變現凈值（110 000元）高于其賬面成本（100 000元），可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素（價格下跌）已經消失。A存貨減記的金額應當在原已計提的存貨跌價準備金額5 000元內予以恢復。相關賬務處理如下：
　　借：存貨跌價準備——A存貨 5 000
　　　　貸：資產減值損失——A存貨 5 000
　　說明存貨跌價準備的計提。（單項存貨）
　　2010年年末成本100萬元 可變現凈值90萬元 存貨跌價準備10萬元
　　2011年年末成本150萬元 可變現凈值100萬元 存貨跌價準備50萬元
　　2012年年末成本200萬元 可變現凈值180萬元 存貨跌價準備20萬元
　　【例題11·判斷題】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。（ ）（2011年）
　　【答案】√
　　【解析】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。
　　七、存貨跌價準備的結轉
　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉已計提的存貨跌價準備。
　　借：存貨跌價準備
　　　　貸：主營業務成本
　　企業銷售商品所實現的收入以及結轉的相關銷售成本，通過“主營業務收入”、“主營業務成本”等科目核算。
　　確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業務收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。
　　【例題12·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格中均不含增值稅額，按每筆銷售業務分別結轉銷售成本。
　　向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為600 000元，實際成本為350 000元。商品已經發出，開具了增值稅專用發票，款項尚未收到。
　　要求：編制甲上市公司上述項業務的會計分錄。
　　【答案】
　　借：應收賬款 70.2
　　　　貸：主營業務收入 60
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10.2
　　結轉成本：
　　借：主營業務成本 35
　　　　貸：庫存商品 35
　　【例題13·計算分析題】某企業某項商品成本為100萬元，計提存貨跌價準備為20萬元，銷售價格為120萬元，增值稅稅率為17%。
　　之前計提存貨跌價準備時：
　　借：資產減值損失 20
　　　　貸：存貨跌價準備 20
　　借：應收賬款 140.4
　　　　貸：主營業務收入 120
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20.4
　　借：主營業務成本 （庫存商品的實際成本）100
　　　　貸：庫存商品 100
　　同時：
　　借：存貨跌價準備 20
　　貸：主營業務成本 20
　　本章內容回顧：
　　

　　相關推薦：
　　2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》重點輔導匯總
　　2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》預習匯總
　　編輯推薦：全國各地2012年中級會計職稱考試用書及考試教材領取匯總