四、計算題
1．[答案]
(1)佳瑞企業(受托方)會計賬務處理為：
應繳納增值稅額=5 000×17%=850(元)
應稅消費稅計稅價格=(35 950+5 000)÷(1-10%)=45 500(元)
代扣代繳的消費稅=45 500×10%=4 550(元)
借：應收賬款 10 400
貸：主營業務收入 5 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850
——應交消費稅 4 550
勵志股份有限公司(委托方)會計賬務處理為：
①發出原材料時
借：委托加工物資 35 950
貸：原材料 35 950
②應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資5 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 850
——應交消費稅 4 550
貸：應付賬款10 400
③支付往返運雜費
借：委托加工物資 100
貸：銀行存款 100
④收回加工物資驗收入庫
借：原材料 41 050
貸：委托加工物資 41 050
⑤甲產品領用收回的加工物資
借：生產成本 41 050
貸：原材料 41 050
⑥甲產品發生其他費用
借：生產成本 33 600
貸：應付職工薪酬 11 400
制造費用 22 200
⑦甲產品完工驗收入庫
借：庫存商品 74 650
貸：生產成本 74 650
⑧銷售甲產品
借：應收票據 351 000
貸：主營業務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
借：營業稅金及附加 30 000(300 000×10%)
貸：應交稅費——應交消費稅 30 000
注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分錄。
(2)編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。
借：應交稅費——應交消費稅 25 450(30 000-4 550)
貸：銀行存款 25 450
2．[答案]
(1)庫存商品甲
可變現凈值=400-10=390(萬元)，庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備30萬元轉回。
借：存貨跌價準備——甲商品 30
貸：資產減值損失 30
(2)庫存商品乙
有合同部分的可變現凈值=230-25×40%=220(萬元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)
因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。
無合同部分的可變現凈值=290-25×60%=275(萬元)
無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)
因可變現凈值低于成本，需計提存貨跌價準備25萬元(300-275)。
借：資產減值損失 25
貸：存貨跌價準備——乙商品 25
(3)庫存材料丙
可變現凈值=110-5=105(萬元)
材料成本為120萬元，需計提15萬元的存貨跌價準備
借：資產減值損失 15
貸：存貨跌價準備——丙材料 15
(4)庫存材料丁，因為是為生產產品而持有的，所以應先計算所生產的產品是否減值
有合同的A產品可變現凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)
有合同的A產品成本=20×1 600×8/10+2 000×8=41 600(元)
無合同的A產品可變現凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)
無合同的A產品成本=20×1 600×2/10+2 000×2=10 400(元)
由于有合同和無合同的A產品的可變現凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料期末均應考慮計提存貨跌價準備，且應區分有合同部分和無合同部分計提。
有合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)
有合同的A產品耗用的丁材料的成本=20×1 600×8/10=25 600(元)
有合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備=25 600-16 400=9 200(元)
無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)
無合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6 400(元)
無合同部分的丁材料需計提存貨跌價準備=6 400-5 000=1 400(元)
故丁材料需計提存貨跌價準備共計10 600(9 200+1 400)元。
借：資產減值損失 10 600
貸：存貨跌價準備——丁材料 10 600
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