四、非既定累積帶薪缺勤的財(cái)稅處理
　　非既定累積帶薪缺勤是指職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)對(duì)未使用的累積帶薪休假不能獲得現(xiàn)金支付，這種權(quán)利在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)會(huì)自動(dòng)取消。這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照“謹(jǐn)慎性”原則將因累積未行使權(quán)利導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》作為預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用處理。
　　【例3】、宇通公司共有500名職工，實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受10天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)會(huì)計(jì)年度，超過(guò)1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，職工在離開(kāi)公司時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付。累積帶薪缺勤制度采用后進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。
　　2008年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未享受的帶薪年休假為4天。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，公司預(yù)計(jì)2009年有480名職工將享受不超過(guò)10天的帶薪年休假，剩余20名職工每人將平均享受13天的年休假，假定這20名職工全部為公司總部行政管理人員。該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元。企業(yè)所得稅率為25%.
　　分析：宇通公司在2008年12月31日，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)2009年由于20名職工未行使的每人4天帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的應(yīng)支付的追加金額，即相當(dāng)于60天[20×（13－10）]的年休假工資12000元（60×200）。另外，職工是否享受未使用的帶薪休假，屬于或有事項(xiàng)，通過(guò)預(yù)提計(jì)入了費(fèi)用，按照稅法上對(duì)費(fèi)用采用實(shí)際發(fā)生制原則，由累積帶薪缺勤確認(rèn)的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值為12000元，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用12000
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤12000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)3000（12000×25%）
　　　貸：所得稅費(fèi)用3000
　　如果2009年12月31日，上述20名行政管理人員中有15名享受了13天的年休假，公司以銀行存款支付，其余5名只享受了10天的年休假。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過(guò)1年未行使的權(quán)利將作廢。2009年，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤9000（15×3×200）
　　　貸：銀行存款9000
　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤3000（5×3×200）
　　　貸：管理費(fèi)用3000
　　同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)暫時(shí)性差異：
　　借：所得稅費(fèi)用3000
　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)3000

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