三、既定累積帶薪缺勤的財稅處理
　　既定累積帶薪缺勤是指有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對未行使的權利有權獲得經(jīng)濟補償。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權利的金額。企業(yè)在確認職工現(xiàn)金補償時，應按照權責發(fā)生制原則根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用，借記“成本費用”科目，貸記“應付職工薪酬——累計帶薪休假”科目。
　　按照稅法規(guī)定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業(yè)跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
　　【例2】、華達公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權享受12個工作日的帶薪休假，休假權利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。假設企業(yè)所得稅率為25%.
　　①假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并做如下賬務處理：
　　分析：該管理人員每月享受一個帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項支付義務，應當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應付職工薪酬賬面價值為300元，計稅基礎為0，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄如下：
　　借：管理費用6300
　　　貸：應付職工薪酬——工資6000
　　　　　應付職工薪酬——累積帶薪缺勤300
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)75（300×25%）
　　　貸：所得稅費用75
　　②假定2009年2月，該名職工休了1天假。公司應當確認2月份在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，反映職工使用累積權利的情況，并做如下賬務處理：
　　借：管理費用6300
　　　貸：應付職工薪酬——工資6000
　　　　　應付職工薪酬——累積帶薪缺勤300
　　同時確認2月份累計帶薪缺勤產(chǎn)生的暫時性差異：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)75（300×25%）
　　　貸：所得稅費用75
　　另外，公司帶薪休假實行先進先出原則，該職工2月份享受的1天休假為1月份累計的假期，所以應當作轉(zhuǎn)銷處理：
　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤30
　　　貸：管理費用300
　　同時轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時性差異：
　　借：所得稅費用75
　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)75
　　③假定第2年末（2010年12月31日），該名職工有5個工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。
　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤1500
　　　貸：庫存現(xiàn)金1500
　　借：所得稅費用375（1500×25%）
　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)375