六、企業(yè)收益分配稅務(wù)管理
(一)企業(yè)所得稅稅務(wù)管理
| 具體分類 |
相關(guān)說(shuō)明 |
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應(yīng)稅收入 |
已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬；對(duì)于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬 |
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不征稅收入和免稅收入 |
積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù) |
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稅前扣除項(xiàng)目 |
(1)母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除 |
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所得稅優(yōu)惠政策 |
充分利用投資地點(diǎn)、投資方向等優(yōu)惠領(lǐng)域進(jìn)行稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平 |
【例題11·多選題】中大公司2009年取得銷售收入24000萬(wàn)元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，則下列說(shuō)法不正確的有（ ）。
A．中大公司可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是l20萬(wàn)元
B．中大公司可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是60萬(wàn)元
C．當(dāng)前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為200萬(wàn)元
D．當(dāng)前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為120萬(wàn)元
【答案】AD
【解析】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的0.5%。按照規(guī)定中大公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%是60萬(wàn)元，稅前扣除限額是24000×0.5%＝120(萬(wàn)元)，60萬(wàn)元＜120萬(wàn)元，所以可以扣除60萬(wàn)元。如果充分利用稅收政策，則當(dāng)前銷售額下，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以達(dá)到24000×0.5%/60%＝200(萬(wàn)元)。
(二)虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)(先彌補(bǔ)先發(fā)生的虧損)，但彌補(bǔ)虧損期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
【例題12·單選題】中大公司2004年至2010年的利潤(rùn)總額分別是：－100萬(wàn)元、20萬(wàn)元、10萬(wàn)元、－20萬(wàn)元、20萬(wàn)元、10萬(wàn)元、60萬(wàn)元，假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則該企業(yè)2010年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。
A．15萬(wàn)元
B．0萬(wàn)元
C．10萬(wàn)元
D．25萬(wàn)元
【答案】C
【解析】因?yàn)槠髽I(yè)彌補(bǔ)虧損期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，并且先彌補(bǔ)先發(fā)生的虧損，所以2010年的利潤(rùn)總額不能彌補(bǔ)2004年的虧損，但可以彌補(bǔ)2007年的虧損20萬(wàn)，2010年應(yīng)納所得稅為(60－20)×25%＝10(萬(wàn)元)。
(三)股利分配的稅務(wù)管理【★2010年綜合題】
1．股利分配涉及的稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。
2．利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
3．股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額。
4．上市公司自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
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