(一)購買自用腹稅車輛應納稅額的計算
納稅人購買自用的應稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款和價外費用組成(不包括增值稅稅款)。還要注意購買自用的應稅車輛包括購買國產車、購買進口車，這里所謂購買進口車并不是指自行進口車輛，而是指購買別人進口的車輛。不論是購買國產車還是進口車，都需要注意以下的細節：
1．購買者支付的控購費，是政廊部門的行政性收費，小屬于銷售瞢的價外費用范圍，不應并人計稅價格計稅。
2．購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應作為購車價款的一部分，并人計稅依據中征收車輛購置稅。
3．支付的車輛裝飾費，應作為價外費用并入計稅依據中計稅。
4．銷售單位開展優質銷售活動所開票收取的有關費用，應屬于經營性收入，企業在代理過程中按規定的支付給有關部門的費用，企業已作經營性支出列支核算，其收取的各項費用并在一張發票上難以劃分的，應作為價外收入計算征稅。5．代收款項應區別征稅：(1)凡使用代收單位(受托方)票據收取的款項，應視作代收單位價外收費．購買者支付的價費款應并人計稅價格中一并征稅；(2)凡使用委托方票據收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續費的款項，應按其他稅收政策規定征稅。
6．銷售單位開給購買者的各種發票金額中包含增值稅稅款，計算應納車輛購置稅時，應換算為不含增值稅稅額的計稅價格。
【例題3·多選題】某機關2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應并人計稅依據征收車輛購置稅的有()。(2011年)
A．控購費
B．增值稅稅款
C．零部件價款
D．車輛裝飾費
【答案】CD
【解析】選項A：購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應并入計稅價格計算繳納車輛購置稅；選項B：納稅人購買自用應稅車輛的計稅依據為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。
【例題4·單選題】2013年3月，李某從某銷售公司(增值稅一般納稅人)購買轎車一輛供19己使用，支付含增值稅的價款221000元，另支付購置工具件和零配件價款1000元，車輛裝飾費4000元，銷售公司代收保險費等8000元，支付的各項價款均由銷售公司開具統一發票。則李某應納車輛購置稅()元。
A．20000
B．18694
C．22100
D．19083
【答案】A
【解析】應納車輛購置稅=(221000+1000+4000+8000)÷(1+17%)×10%=20000(元)。
(二)進口自用應稅車輛應納稅額的計算
【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人直接從境外進口或委托代理進口自用的應稅車輛，不是指購買別的單位進口的車輛。
進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據，與進口計算增值稅的計稅依據一致。要注意以下幾個問題：
1．納稅人應如實提供有關報關和完稅證明資料，主管稅務機關應按海關審查確認的有關進口車輛的完稅證明資料組成計稅價格計算應納稅額。
2．納稅人進口車輛自用的，由進口自用方納稅；如果進口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進口自用應稅車輛的行為，不繳納車輛購置稅。
3．納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據。計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
也可以用以下公式計算：
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)
還要注意，如果進口車輛是不滿于消費稅征稅范圍的大卡車、大客車等等，則組成計稅價格公式簡化為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅。
【例題5·單選題】某汽車貿易公司2012年6月進口11輛小轎車，海關審定的關稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售額240萬元；2輛企業自用車輛用于抵償債務，合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅()萬元。(小轎車關稅稅率28%．消費稅稅率為9%)
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】雖然貿易公司進口小轎車11輛，但是只對其自用的2輛征收車輛購置稅。當月銷售和抵債的小轎車由取得小轎車自用的一方納稅，不由汽擎貿易公司納稅。因此，該汽車貿易公司應繳納車輛購置稅=2×(25+25×28%)÷(1—9%)×10%=7．03(萬元)。
(三)其他自用應稅車輛應納稅額的計算
納稅人自產自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式如拍賣、抵債、走私、罰沒等取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者購置價格低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據計算征收車輛購置稅。這部分內容在學習時應注意：
1．納稅人自產自用應稅車輛的；若其自開發票價格低于最低計稅價格又無正當理由的，主管稅務機關應按全國統一核定的同類型應稅車輛最低計稅價格確定征稅。
2．受贈使用車輛的，接受車輛的使用者應按受贈應稅車輛的政策規定，繳納車輛購置稅。
3．如果應稅車輛在外形設計、內外裝潢方面進行改進因而沒有價格，則應按最低計稅價格征稅。
4．納稅人以各種獎勵方式中取得并自用的應稅車輛，若其發票份格低于最低計稅價格，應按國家稅務總局核定的最低計稅價格計稅。
5．通過拍賣公司拍賣的車輛，價格一般都較低，成交價只能是參考，不能作為計稅的依據，應該以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據計算征收車輛購置稅。
【例題6·單選題】A公司2012年10月接受捐贈小汽車10輛并自用，經稅務機關審核，國家稅務總局規定的同類型應稅車輛的最低計稅價格為100000元/輛，小汽車的成本為80000元/輛，成本利潤率為8%，小汽車的消費稅稅率是9%，則該公司應納的車輛購置稅稅額為()元。
A．86400
B．100000
C．9391914
D．80000
【答案】B
【解析】接受捐贈小汽車車輛購置稅的計算，凡不能取得該類型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據計算征收車輛購置稅。
應繳納車輛購置稅=100000×10×10%=100000(元)。
【例題7·單選題】某汽車制造廠將排量為2．0的自產A型汽車4輛轉作固定資產，3輛對外抵償債務，3輛獎勵給企業優秀員工。A型汽車不含稅售價為190000元，國家稅務總局核定的最低計稅價格為160000元。另外，一輛已繳納車輛購置稅的汽車，因交通事故更換底盤，國家稅務總局核定的同類型新車最低計稅價格為260000元。該汽車制造廠應納車輛購置稅()元。
A．76000
B．94200
C．102000
D．208200
【笞案】B
【解析】自產自用的車輛需要繳納車輛購置稅；對外抵債的3輛由接受并自用的一方繳納車輛購置稅；獎勵員工的由員工繳納車輛購置稅。底盤發生更換的車輛需要再次繳納車輛購置稅，但計稅依據為最新核發的同類型新車最低計稅價格的70%。應納車輛購置稅=190000×4×10%+260000×70%×10%=94200(元)。
【例題8·單選題】甲企業從某拍賣公司通過拍賣購進兩輛轎車自用，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價60000元，國家稅務總局核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業應納車輛購置稅()元。
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】通過拍賣取得自用的新車應繳納車輛購置稅；由于車輛購置稅采用一次課征制，購買取得使用過的小汽車自用的不需要再繳納車輛購置稅，轎車在第一次被購進使用時已經繳納過車輛購置稅，所以將該轎車再購進使用，就不需要再繳納車輛購置稅了。甲企業應納車輛購置稅=120000×10%=12000(元)。
(四)特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算
1．減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應按現行規定，在辦理車輛過戶手續前或者辦理變更車輛登記注冊手續前向稅務機關繳納車輛購置稅。應納稅額=同類型新車最低計稅價格×(1-已使用年限×10%)×稅率規定使用年限為：國產車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。超過使用年限的，不再征收車輛購置稅。
2．未按規定納稅車輛應補稅額的計算
納稅人未按規定納稅的，應按現行政策規定的計稅價格，區分情況，分別確定征稅。不能提供購車發票和有關購車證明資料的，檢查地稅務機關應按同類型應稅車輛的最低計稅價格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務機關還應對其差額計算補稅。
檢查地稅務機關補征車輛購置稅計算：應納稅額=最低計稅價格×稅率
【例題9·單選題】A國駐我國某外交官2011年1月購買我國生產的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費5000元；2013年1月外交官將該轎車轉讓給我國某公民，成交價11萬元，該型號轎車最新核定的同類型新車最低計稅價格為24萬元。對上述業務正確的稅務處理是()。
A．2011年購買轎車時應納車輛購置稅2．03萬元，2013年轉讓轎車時不繳納車輛購置稅
B．2011年購買轎車時免予繳納車輛購置稅，2013年轉讓轎車時繳納車輛購置稅2．4萬元
C．2011年購買轎車時應繳納車輛購置稅2萬元，2013年轉讓轎車時應納車輛購置稅2．4萬元D．2011年購買轎車時免予繳納車輛購置稅，2013年轉讓轎車時應納車輛購置稅1．92萬元
【答案】D
【解析】外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免征車輛購置稅；但轉讓給我國公民，則免稅條件消失，要依法按規定補繳車購稅。
2013年應繳納車輛購置稅=24×(1—2×10%)×10%=1．92(萬元)。
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