二、境外所得抵扣稅額的計算

　　(一)原理：對居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復征稅。

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中限額抵免：

　　1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　(二)當期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目：

　　1.境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱境外應(yīng)納稅所得額);

　　2.分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;

　　可抵免境外所得稅稅額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

　　3.分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

　　抵免限額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式為：

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

　　【例題·計算題】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

　　[346121001]

　　要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　(答案參見教材的370頁，這里不再引述，主要作講解)

　　【手寫板提示】針對上述例題(也即教材的370頁的例題12-4，結(jié)合填表進行說明。

　　所得稅年度納稅申報表(A類)

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　　9行 投資收益 (50+30)

　　13行 三、利潤總額(提示：含境外所得)100+50+30

　　15行 減：納稅調(diào)整減少額 50+30

　　25行 應(yīng)稅所得額 100(不含境外所得)

　　27行 應(yīng)稅額 25

　　31行 加：境外所得應(yīng)納稅額 12.5+7.5=20

　　32行 減：境外所得抵免所得稅額 10+7.5=17.5

　　33行 境內(nèi)外合計應(yīng)納所得稅額 27.5

　　(三)居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　(四)在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

　　(五)居民企業(yè)境外所得間接負擔的稅額抵免：

　　其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上(含20%，下同)的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額，其計算公式如下：

　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

　　(六)屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：

　　1.企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區(qū))政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的(除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法定稅率50%以上)：

　　抵免限額=境外應(yīng)納稅所得額×12.5%

　　企業(yè)按該國(地區(qū))稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免;超過的部分不得抵免。

　　2.企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的：

　　抵免限額=境外應(yīng)納稅所得額×25%