第九章 政府補助業務

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　　第一節　政府補助
　　一、政府補助的基本概念
　　政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。
　　政府如以企業所有者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享企業利潤。在這種情況下，屬于互惠交易。
　　政府補助準則規范的政府補助主要有如下特征：
　　一是無償性。
　　無償性是政府補助的基本特征。政府并不因此享有企業的所有權，企業將來也不需要償還。
　　這一特征將政府補助與政府作為企業所有者投入的資本、政府采購等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動區分開來。
　　【教師提示】政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。
　　二是直接取得資產。
　　政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產，形成企業的收益。
　　比如，企業取得政府撥付的補助，先征后返（退）、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權，天然起源的天然林，等等。
　　★不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的政府補助，比如政府與企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
　　★財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關政策明確規定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質。
　　政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。
　　【教師補充】企業與政府發生的交易取得的收入，是否均確認為政府補助？
　　企業與政府發生交易所取得的收入，如果該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當按照《企業會計準則第14號——收入》規定進行會計處理，并作為營業收入列報。
　　在判斷該交易是否具有商業實質時，應考慮該交易是否具有經濟上的互惠性，與交易相關的合同、協議、國家有關文件是否已明確規定了交易目的、交易雙方的權利和義務，如屬于政府采購的，是否已履行相關的政府采購程序等。
　　二、政府補助的會計確認與計量
　　（一）與收益相關的政府補助
　　企業按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業外收入，否則應當按照實際收到的金額計量。
　　企業對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
　　【教師提示】收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。
　　政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息。
　　（二）與資產相關的政府補助
　　與資產相關的政府補助在實際工作中較為少見，如用于購買固定資產或無形資產的財政撥款、固定資產專門借款的財政貼息等，一般應當分步處理：
　　1.企業實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產（銀行存款）和遞延收益。
　　2.企業將政府補助用于購建長期資產。該長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。
　　3.該長期資產交付使用。自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。
　　（1）遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。
　　（2）遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時（孰早）”。
　　相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。
　　在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量。
　　如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；
　　如該資產相關憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大，但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。
　　公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1 元）計量。
　　企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當首先同時確認一項資產和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。
　　但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。
　　【教師提示】按照政府補助準則的規定，首先需要判斷撥款是屬于政府補助，還是政府的資本性投入。
　　屬于政府補助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助分別進行會計處理，計入當期收益或遞延收益。
　　屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產的部分轉入資本公積，未形成長期資產的部分予以核銷。
　　【教師提示】上市公司獲得的政府補助，是否僅有按照固定的定額標準取得的政府補助才能按照應收金額計量?
　　【答】根據《企業會計準則第16 號一一政府補助》的規定，對期末有確鑿證據表明能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，可以按應收金額計量。
　　三、【教師補充】財政資金的分類及處理原則
　　根據《企業財務通則》（財政部令第41號）及《企業財務通則解讀》（財政部企業司編），財政資金主要按以下的分類分別處理
　　財政資金分類及處理原則

　　【舉例】《節能技術改造財政獎勵資金管理暫行辦法》（財企[2007]371號），該辦法規定：
　　第七條　財政獎勵資金主要是對企業節能技術改造項目給予支持，獎勵金額按項目實際節能量與規定的獎勵標準確定。
　　第二十條　企業收到財政獎勵資金后，在財務上作資本公積處理。

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