（一）總體應(yīng)對措施
在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果；
2.評價被審計(jì)單位對會計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；
3.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。
（二）針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險實(shí)施的審計(jì)程序
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)能夠應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險：
1.改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息。例如：
（1）對特定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察或檢查變得更重要，或選擇使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)以審計(jì)更多的有關(guān)在重要賬戶或電子交易文檔中包含數(shù)據(jù)的證據(jù)；
（2）設(shè)計(jì)程序以獲取額外的佐證信息。
【例】如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層出于利潤預(yù)期的壓力之下，可能存在虛增收入的相關(guān)風(fēng)險，其虛增收入的方式可能是簽署包含影響收入確認(rèn)條款的銷售協(xié)議，或在發(fā)貨前提前開具銷售發(fā)票。
在這種情況下，注冊會計(jì)師可以設(shè)計(jì)詢證函，函證的內(nèi)容不僅包括欠款余額，還包括銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)，如交易日期、退貨權(quán)、交貨條款等。此外，通過向被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員詢問銷售協(xié)議和交貨條款的變化，以對函證獲取的信息進(jìn)行補(bǔ)充，也可能是有效的。
2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時間。
注冊會計(jì)師可能認(rèn)為在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序能夠更好地應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險。
3.改變審計(jì)程序的范圍。
包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。
【舉例】針對收入確認(rèn)導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對程序。
1.針對收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。
例如，按照月份、產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分部將本期收入與具有可比性的以前期間收入進(jìn)行比較。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到的收入關(guān)系或交易。
2.向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。
例如，商品接受標(biāo)準(zhǔn)、交貨與付款條件、不承擔(dān)期后或持續(xù)性的賣方義務(wù)、退貨權(quán)、保證轉(zhuǎn)售金額以及撤消或退款等條款在此種情形下通常是相關(guān)的。
3.向被審計(jì)單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。
4.期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試，以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時點(diǎn)的準(zhǔn)確性。
5.對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測試，以確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。
【舉例】針對存貨數(shù)量導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對程序。
1.檢查被審計(jì)單位的存貨記錄，以識別在被審計(jì)單位盤點(diǎn)過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨存放地點(diǎn)或存貨項(xiàng)目。
2.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤。
3.要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或臨近期末的時點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)，以降低被審計(jì)單位在盤點(diǎn)日與報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險。
4.在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序，例如，更嚴(yán)格地檢查包裝箱中的貨物、貨物堆放方式（如堆為中空）或標(biāo)記方式、液態(tài)物質(zhì)（如香水、特殊的化學(xué)物質(zhì)）的質(zhì)量特征（如純度、品級或濃度）。
利用專家的工作可能在此方面有所幫助。
5.按照存貨的等級或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較。
6.利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。例如，按標(biāo)簽號進(jìn)行檢索以測試存貨的標(biāo)簽控制，或按照項(xiàng)目的順序編號進(jìn)行整理以檢查是否存在漏記或重復(fù)編號。
【舉例】針對管理層估計(jì)導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對程序。
1.聘用專家作出獨(dú)立估計(jì)，并與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較；
2.將詢問范圍延伸至管理層和會計(jì)部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的計(jì)劃的能力和意圖。
（三）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序
管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：
1.測試日常會計(jì)核算過程中做出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
（1）向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；
（2）選擇在報(bào)告期末做出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整；
（3）考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。
2.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險。
（1）評價管理層在做出會計(jì)估計(jì)時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計(jì)估計(jì)；
（2）追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。
追溯復(fù)核的目的是判斷是否存在管理層偏向的跡象，而不是質(zhì)疑以前年度依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的職業(yè)判斷。
3.對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營過程的重大交易或雖然未超出其正常經(jīng)營過程，但顯得異常的重大交易，從事這些交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為：
（1）交易的形式顯得過于復(fù)雜（例如交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實(shí)體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方）；
（2）管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計(jì)處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄；
（3）管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；
（4）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；
（5）交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。
考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計(jì)師考試大綱 考試科目
備考專題：2013年注冊會計(jì)師考試備考專題 2013年注冊會計(jì)師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題
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