三、簡(jiǎn)答題

1．ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）2018 年末甲公司某項(xiàng)重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計(jì)，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該事項(xiàng)。因該事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解了與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了實(shí)質(zhì)性方案。

（3）甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將 2016 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在 2017 年實(shí)際發(fā)生的損失進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計(jì)合理，據(jù)此認(rèn)可了 2017 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。

（4）甲公司對(duì)其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，保修費(fèi)用占銷售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認(rèn)了 2017 年度的保修費(fèi)用。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計(jì)提比例。

（5）管理層在實(shí)施固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)編制了未來 5 年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，假設(shè)年收入增長(zhǎng)率為 10%。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其與經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的未來 5 年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為年收入增長(zhǎng)率假設(shè)合理。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性。P348

（2）不恰當(dāng)。預(yù)期控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用綜合性方案。

（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不足以得出認(rèn)可 2017 年末的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額的結(jié)論。

（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策。

（5）不恰當(dāng)。（沒有依據(jù)）

2.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項(xiàng)實(shí)施函證程序，在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施的函證的理由，并實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。

（2）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平,在期中審計(jì)時(shí)對(duì)截至 2017年 9 月末的余額實(shí)施了函證程序。在期末審計(jì)時(shí)對(duì)剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施了控制測(cè)試，結(jié)果滿意。

（3）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2017 年 12 月 31 日對(duì)甲公司期末銀行承兌匯票實(shí)施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

（4）因未收到應(yīng)收丙公司款項(xiàng)的詢證函回函，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將檢查期后收款作為替代審計(jì)程序，查看了應(yīng)收丙公司款項(xiàng)明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。

（5）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行期末審計(jì)時(shí)，為及時(shí)獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會(huì)計(jì)師作為收件人直接簽收了回函。

要求：

針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效。

（2）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)剩余期間的銷售和收款交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。

（4）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)

（5）不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。/如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

考后關(guān)注：

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