6.函證銀行存款時，在詢證函的“本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票”表格下特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是針對銀行存款交易的（ ）認定。
A、存在
B、完整性
C、計價和分攤
D、權利和義務
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是銀行存款審計。
特別注明“除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票”主要是為了防止銀行有記錄而被審計單位無此記錄的情況。如果出現了這種情況，說明被審計單位的記錄不完整。
7.A注冊會計師接受委托審計甲公司2011年財務報表，在對生產與存貨循環的審計過程中，A注冊會計師想要證實存貨的成本以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，此時不可以實施的實質性程序是（ ）。
A、對成本實施分析程序
B、對重大在產品項目進行計價測試
C、測試是否按照規定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和財務處理
D、抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是生產與存貨循環的實質性程序。
選項C也可以實現這一審計目標，但是屬于控制測試，并不符合題意。
8.下列關于存貨計價測試的說法中，不正確的是（ ）。
A、注冊會計師通常不用關注被審計單位對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提
B、選擇樣本時，應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性
C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法
D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的是存貨計價測試。
注冊會計師應充分關注被審計單位對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提，故選項A不正確。
9.R公司從事木材加工、貿易業務。負責對R公司存貨進行監盤的A注冊會計師在具體審計計劃中列示了以下監盤程序，其中項目合伙人不能認可的是（ ）。
A、因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監盤日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日
B、因為R公司對入庫的產成品采用連續編號的入庫憑證，應確認截止日期前的最后編號及未使用編號
C、R公司對出場的原材料采用嚴格的門衛登記制度登記連續編號
D、R公司的原木入庫及出庫均采用火車運輸方式，應詳細記錄盤點時進、出料場的火車班次
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的是存貨監盤。
僅登記進、出料場的火車班次是不夠的，還應詳細列示進、出料場的滿載及空載車廂數。
10.獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統計報告及其相關原始記錄，作如下檢查，不正確的是（ ）。
A、制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符
B、制造費用分配匯總表中的合計數與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數核對是否相符
C、制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數、直接人工工資、直接人工工時數、產量等）與相關的統計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性做出評估
D、如果企業采用實際費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當的賬務處理
【正確答案】D
【答案解析】本題考查生產與存貨循環的實質性程序。
如果企業采用預計費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當的賬務處理。
11.下列關于手工控制環境下“生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的控制測試”的說法中，不正確的是（ ）。
A、檢查成本計算單中在產品數量與生產統計報告或在產品盤存表中的數量是否一致
B、檢查在產品約當產量計算或其他分配標準是否合理
C、使用計算機輔助審計方法，將完成的生產任務與轉移到產成品倉庫的完工產品進行比對，檢查轉移的數量、成本是否一致
D、計算復核樣本的總成本和單位成本，最終對當年采用的成本會計制度做出評價
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是生產與存貨循環的內部控制和控制測試。
選項Ｃ，屬于在計算機控制環境下實施的控制測試，而不是在手工控制環境下實施的控制測試，故不符合題目要求。
12.在對固定資產和累計折舊進行審計時，A注冊會計師注意到：L公司于2010年12月31日增加投資者投入的一條生產線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊，該生產線賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元，評估增值為200萬元，協議價格與評估價值一致；2011年6月30日L公司對該生產線進行更新改造，2011年12月31日該生產線更新改造完成，發生的更新改造支出為1000萬元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長其使用壽命；截止2011年12月31日，上述生產線賬面原值和累計折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對固定資產和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應提出的審計調整建議是（ ）。
A、固定資產原值調減200萬元，累計折舊調減1100萬元
B、固定資產原值調減200萬元，累計折舊調減100萬元
C、固定資產原值調減1000萬元，累計折舊調減1100萬元
D、固定資產原值調減1000萬元，累計折舊調減100萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是固定資產的實質性程序。
請參考本題的全部會計分錄：
接受投資時：
借：固定資產800（1500－900＋200）
貸：股本800
2011年上半年計提折舊時
借：制造費用等100（800/4×6/12）
貸：累計折舊100
進行更新改造，應轉入到在建工程科目中，即
借：在建工程700
累計折舊100
貸：固定資產800
發生的更新改造支出，
借：在建工程1000
貸：工程物資1000
2011年12月31日工程竣工：
借：固定資產1700（700＋1000）
貸：在建工程1700
但是原題中記入到固定資產科目的金額是2700萬元，所以應該沖減的固定資產金額是2700－1700＝1000（萬元）。
多選題
1.企業下列對已計提減值準備的固定資產計提折舊的方法中，注冊會計師認可的有（ ）。
A、按照該固定資產的賬面價值及尚可使用年限重新計算折舊率和折舊額
B、如已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照恢復后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額
C、對已全額計提減值準備的固定資產，應停止計提折舊
D、因計提固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查的是固定資產的實質性程序。
固定資產減值準備一旦計提，不得轉回。
2.應付賬款一般不需函證，但下列情況出現時，注冊會計師應實施函證程序的有（ ）。
A、相關的內控健全，控制風險較低
B、某應付賬款金額較大
C、相關的內控薄弱，控制風險高
D、應付賬款長期掛賬
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查的是應付賬款的實質性程序。
一般情況下，應付賬款不需要函證，但如果控制風險較高、某應付賬款明細賬戶金額較大，則應進行應付賬款的函證。對長期掛賬的應付賬款應要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償付能力或隱瞞利潤等情況，對確實無法支付的，應轉入營業外收入。
3.注冊會計師證實庚公司應付賬款是否在財務報表中充分披露時應考慮（ ）。
A、預付賬款明細賬的期末貸方余額是否并入應付賬款項目
B、應付賬款明細賬的期末借方余額是否并入預付款項項目
C、應在財務報表附注中說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東單位賬款
D、應付賬款分類是否恰當
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是應付賬款的實質性程序。
檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報，一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。也就是應付賬款分類的恰當性。
如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債日后是否償還。
4.在成本會計的內部控制目標中，包括“生產業務應根據管理當局的一般或特殊授權進行”這一目標。為核實這一目標是否達到，注冊會計師在進行控制測試中應檢查（ ）。
A、生產指令上授權批準的標志
B、領料單上授權批準的標志
C、工資單上授權批準的標志
D、生產通知單是否連續編號
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查的是生產與存貨循環的內部控制和控制測試。
“生產業務應根據管理當局的一般或特殊授權進行”這一內部控制主要與成本費用的發生認定有關，需要檢查授權批準的標志，而生產通知單是否連續編號是為了檢查完整性。
5.以下事項可能表明被審計單位存在違反法律法規的行為有（）。
A、交易未經授權或記錄不當
B、采購價格明顯高于或低于市場價格
C、為簽訂合同的客戶發出大量貨物
D、在沒有適當的交易控制記錄的情況下付款
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是財務報表審計中對法律法規的考慮。
選項C屬于正當客戶間的交易，不屬于違反法律法規的行為。
為了幫助大家通過考試，233網校為大家提供注冊會計師VIP班（含精講班+沖刺班+習題班+真題解析班+機考實戰班）免費試聽 點擊進入>>，233網校祝大家考試成功！
指南:2014年注會考試報名時間/報名條件/考試科目 待遇 通過率 注會考試科目巧搭配 教材
