例題：
　　針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應當要求管理層就下列事項提供書面聲明的有（　）。
　　A、按照審計業務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內部人員和其他相關人員
　　B、所有交易均已記錄并反映在財務報表中
　　C、財務報表中記錄的交易是真實存在的
　　D、所有交易已經準確地記錄在財務報表中
　　【正確答案】AB
　　【答案解析】本題考查的是書面聲明。
　　選項C與交易的發生認定相關；選項D與交易的準確性認定相關。
　　下列有關管理層聲明的說法中正確的有（　）。
　　A、如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明
　　B、注冊會計師應當獲取審計證據，以確定管理層認可其按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表的責任，并且已批準財務報表
　　C、如果不能獲取對財務報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當的審計證據，而這些證據預期是可以獲取的，則如果注冊會計師已收到管理層就這些事項做出的聲明，注冊會計師仍應出具無保留意見的審計報告
　　D、注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據
　　【正確答案】ABD
　　【答案解析】本題考查的是書面聲明。
　　如果不能獲取對財務報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當的審計證據，而這些證據預期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項做出的聲明，注冊會計師仍應將其視為審計范圍受到限制，所以選項C錯誤。
　　A注冊會計師要求甲公司提供承擔財務報表編制責任的書面聲明，但是甲公司表示財務報表是上任的財務總監負責編制的，由于財務總監已經離職，所以現任公司管理層對于該報表不承擔編制責任，拒絕提供相應的書面聲明，但是愿意簽署經過審計的財務報表。則注冊會計師的做法正確的是（　）。
　　A、應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告
　　B、應當解除業務約定
　　C、應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
　　D、應當通知甲公司治理層，由治理層提供必要的聲明
　　【正確答案】C
　　【答案解析】本題考查的是書面聲明。
　　如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
　　下列有關獲取書面聲明的說法中，不正確的是（　）。
　　A、書面聲明屬于來自于被審計單位內部的證據，證明力較弱
　　B、對獲取的管理層對重大事項的聲明，注冊會計師在必要時，應將對聲明事項的重要性的理解告知管理層
　　C、書面聲明的日期應為財務報表公布日
　　D、注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據
　　【正確答案】C
　　【答案解析】本題考查的是書面聲明。
　　書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。
　　在財務報表審計業務中，下列有關書面聲明的說法，不正確的是（　）。
　　A、財務報表及其認定屬于書面聲明
　　B、支持性賬簿和相關記錄不屬于書面聲明
　　C、書面聲明是注冊會計師財務報表審計業務中需要獲取的必要信息
　　D、盡管書面聲明提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據
　　【正確答案】A
　　【答案解析】本題考查書面聲明基本概念。書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。
　　針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計師應當要求管理層就下列事項提供書面聲明的有（）。
　　A、按照審計業務約定條款，已向注冊會計師提供所有相關信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內部人員和其他相關人員
　　B、所有交易均已記錄并反映在財務報表中
　　C、財務報表中記錄的交易是真實存在的
　　D、所有交易已經準確地記錄在財務報表中
　　【正確答案】AB
　　【答案解析】選項C與交易的發生認定相關；選項D與交易的準確性認定相關。
　　在獲取有關管理層的判斷和意圖的證據時，或在對判斷和意圖進行評價時，下列屬于注冊會計師可能考慮的事項包括（）。
　　A、被審計單位以前對聲明的意圖的實際實施情況
　　B、被審計單位選取特定措施的理由
　　C、被審計單位實施特定措施的能力
　　D、是否存在審計過程中已獲取的、可能與管理層判斷或意圖不一致的任何其他信息
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】除了上述四點外，注冊會計師可能認為有必要要求管理層提供有關財務報表特定認定的書面聲明，尤其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認定從其他審計證據中獲取的了解。
　　如果被審計單位管理層拒絕就對財務報表有重大影響的某類事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師應將其視為審計范圍受到重要限制并出具的審計報告意見類型有（）。
　　A、保留意見
　　B、帶強調段的無保留意見
　　C、無法表示意見
　　D、否定意見
　　【正確答案】AC
　　【答案解析】在注冊會計師確認為審計范圍受到重要限制的情況下，所出具的意見類型只能是保留意見或無法表示意見。
　　下列書面文件中，注冊會計師認為可以作為書面聲明的是（）。
　　A、董事會會議紀要
　　B、財務報表副本
　　C、注冊會計師列示管理層負責并經被審計單位管理層確認的信函
　　D、內部法律顧問出具的法律意見書
　　【正確答案】C
　　【答案解析】書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師，只有選項C符合要求。
　　除了針對財務報表的編制，注冊會計師應當要求管理層提供基本書面聲明以確認其履行的責任外，注冊會計師可能認為有必要獲取有關財務報表的其他書面聲明。其他書面聲明可能包括針對下列事項作出聲明的有（）。
　　A、是否按照適用的財務報告編制基礎對“可能影響資產和負債賬面價值或分類的計劃或意圖”（如相關）進行了確認、計量、列報或披露
　　B、會計政策的選擇和運用是否適當
　　C、是否按照適用的財務報告編制基礎對“負債（包括實際負債和或有負債）”（如相關）進行了確認、計量、列報或披露
　　D、是否按照適用的財務報告編制基礎對“資產的所有權或控制權，資產的留置權或其他物權，用于擔保的抵押資產”（如相關）進行了確認、計量、列報或披露
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】其他書面聲明可能包括針對下列事項作出的聲明：
　　1.會計政策的選擇和運用是否適當；
　　2.是否按照適用的財務報告編制基礎對下列事項（如相關）進行了確認、計量、列報或披露：
　　（1）可能影響資產和負債賬面價值或分類的計劃或意圖；
　　（2）負債（包括實際負債和或有負債）；
　　（3）資產的所有權或控制權，資產的留置權或其他物權，用于擔保的抵押資產；
　　（4）可能影響財務報表的法律法規及合同（包括違反法律法規及合同的行為）。
　　如果被審計單位管理層拒絕就對財務報表有重大影響的某類事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師應將其視為審計范圍受到重要限制并出具的審計報告意見類型有（　）。
　　A、保留意見
　　B、帶強調段的無保留意見
　　C、無法表示意見
　　D、否定意見
　　【正確答案】AC
　　【答案解析】本題考查書面聲明。在注冊會計師確認為審計范圍受到重要限制的情況下，所出具的意見類型只能是保留意見或無法表示意見。
　　如果被審計單位管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，注冊會計師認為正確的有（）。
　　A、重新評價獲取審計證據的總體可靠性
　　B、對財務報表出具無法表示意見的審計報告
　　C、重新評價被審計單位管理層的誠信情況
　　D、對財務報表出具保留意見的審計報告
　　【正確答案】ABC
　　【答案解析】如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響；采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見：（1）注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；（2）管理層不提供審計準則要求的書面聲明。管理層責任的履行情況屬于審計準則要求的書面聲明，應當發表無法表示意見。
　　A注冊會計師要求甲公司提供承擔財務報表編制責任的書面聲明，但是甲公司表示財務報表是上任的財務總監負責編制的，由于財務總監已經離職，所以現任公司管理層對于該報表不承擔編制責任，拒絕提供相應的書面聲明，但是愿意簽署經過審計的財務報表。則注冊會計師的做法正確的是（　）。
　　A、應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告
　　B、應當解除業務約定
　　C、應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告
　　D、應當通知甲公司治理層，由治理層提供必要的聲明
　　【正確答案】C
　　【答案解析】本題考查的是書面聲明。如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
　　在財務報表審計業務中，下列有關書面聲明的說法，不正確的是（）。
　　A、財務報表及其認定屬于書面聲明
　　B、支持性賬簿和相關記錄不屬于書面聲明
　　C、書面聲明是注冊會計師財務報表審計業務中需要獲取的必要信息
　　D、盡管書面聲明提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據
　　【正確答案】A
　　【答案解析】書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。
　　下列關于書面聲明的相關說法，錯誤的是（　）。
　　A.如果注冊會計師未向管理層詢問其是否提供了審計業務約定條款中要求提供的所有相關信息，也沒有獲得管理層的確認，注冊會計師就不能認為管理層已提供了這些信息
　　B.注冊會計師可能還要求管理層在書面聲明中再次確認其對自身責任的認可與理解
　　C.再次確認管理層對自身責任的認可與理解，并不限于管理層已知的全部事項
　　D.其他書面聲明是對基本書面聲明的補充，屬于基本書面聲明的組成部分
　　【正確答案】D
　　【答案解析】其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構成其組成部分。
　　本章小結：
　　本章在學習過程中，考生應當關注審計完整階段的各項工作、期后事項的分類和不同時段的審計要求、對書面聲明可靠性的考慮等。

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