二、銀行存款的實質性程序
(一)程序：復核加計→分析程序→檢查銀行存單→審查銀行存款余額調節表→函證→抽查大額收支→截止測試→評價列報
(二)核對與分析程序
(1)核對：核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。
(2)分析程序：①分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當；②評估利息收入的合理性；③檢查是否存在高息資金拆借；④確認銀行存款余額是否存在；⑤利息收入是否已經完整記錄。
(三)檢查銀行存單
編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。險查定期存款的審計程序
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(四)取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表
取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表，是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。取得銀行存款余額調節表后，注冊會計師應檢查調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產負債表日之前進賬的應作相應的調整。
【例題·多選題】下列交易中，可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發現的有()。
A．12月31日前銀行已付，企業未入賬
B．將資產負債表日后收到的銀行存款計入被審計年度
C．12月31日開出支票但未入賬，顧客在年后才辦理轉賬手續
D．應付票據已由銀行付訖，但被審計單位并未入賬
【答案】ABD
【解析】只要被審計單位和銀行屬于一方已入賬，而另一方未入賬的，就可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發現。而選項C屬于雙方均未入賬。
(五)函證銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。
(1)函證的必要性：注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。
(2)函證目標：①了解企業資產的存在(存在性)；②發現企業未登記的銀行借款和未披露的或有負債(完整性)。
(3)函證對象：向被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發函，其中包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶。
(4)函證方式：積極式函證。
(5)函證時間：資產負債表日后。
【例題·單選題】注冊會計師在對下列有關銀行存款函證的判斷中，正確的是()。
A．向銀行函證可驗證銀行存款的存在及銀行借款的完整性
B．注冊會計師向銀行函證，一般包括銀行存款和銀行借款兩項內容
C．在本期已注銷的賬戶不需要函證，但零余額賬戶的必須函證
D．如果有充分證據表明某一銀行存款不重要，可不函證，但要說明理由并采用替代程序
【答案】A
【解析】向銀行函證不僅僅只是函證銀行存款，還包括銀行借款及與金融機構往來的其他重要信息；在本期內雖已注銷的賬戶仍可能有銀行借款或其他負債存在，需要函證．
