三、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序
(一)應(yīng)付賬款賬戶的審查及分析程序
1．應(yīng)付賬款賬戶和報表項目的審查
(1)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。(重分類)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、記賬錯誤等。應(yīng)查明原因，并作必要調(diào)整：
借：預(yù)付款項
貸：應(yīng)付賬款
(2)確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。
(3)“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。
2．分析程序
(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。
(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。
借：應(yīng)付賬款
貸：營業(yè)外收入
(3)計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。
(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。
(二)函證應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整，所以應(yīng)付賬款一般不需要函證。請注意與應(yīng)收賬款函證進行比較：
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A．任何情況，都不需要對被審計單位的應(yīng)付賬款進行函證
B．A注冊會計師可以將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因
C．對于應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人(發(fā)生額較大)應(yīng)作為重要函證對象
D．如果被審計單位在被審計年度財務(wù)狀況不佳，則應(yīng)當(dāng)對應(yīng)付賬款進行函證
【答案】A
【解析】一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)進行應(yīng)什賬款的函證。
(三)檢查應(yīng)付賬款是否計人了正確的會計期間(截止)，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款(完整性)
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A。檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進行比較
B．檢查資產(chǎn)負(fù)債袁日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理
C．獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單
D．針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證
【答案】ABCD
【解析】為檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計師采用的程序：(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等；(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證；(3)獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單；(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證；(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料。
注冊會計師在對被審計單位的應(yīng)付賬款進行審計時，一般應(yīng)選擇的函證對象有（）。
A、較大金額的債權(quán)人
B、所有的債權(quán)人
C、在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零的債權(quán)人，而且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人
D、在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人
【正確答案】AD
【答案解析】注冊會計師在對應(yīng)付賬款進行函證時，注冊會師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。
注冊會計師如果對應(yīng)付賬款進行函證，通常采用的函證方式為（）。
A、積極式
B、消極式
C、積極式和消極式的結(jié)合
D、積極式或消極式均可
【正確答案】A
【答案解析】應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證，并具體說明應(yīng)付金額。
針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，主要與應(yīng)付賬款（）目標(biāo)相關(guān)。
A、存在
B、完整性
C、權(quán)利和義務(wù)
D、計價和分?jǐn)?
【正確答案】B
【答案解析】未入賬的應(yīng)付賬款屬于漏記，應(yīng)與完整性相關(guān)。
注冊會計師為審查被審計單位未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序中，最為有效的是（）。
A、審查債權(quán)人名單
B、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬
C、審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函
D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況
【正確答案】D
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后如果以貨幣資金支付了應(yīng)付款項，說明年前應(yīng)付款項應(yīng)當(dāng)入賬；審查未入賬的應(yīng)付賬款從年前負(fù)債類的賬面上是不能查出的，因為年前賬面根本未記錄該筆負(fù)債。
注冊會計師通過下列審計程序，可以查找被審計單位未入賬的應(yīng)付賬款的有（）。
A、審查資產(chǎn)負(fù)債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票
B、審查應(yīng)付賬款函證的回函
C、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時間內(nèi)的支票存根
D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日已入庫，但尚未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A，資產(chǎn)負(fù)債表日已收到發(fā)票，而審計時尚未處理，則表明相應(yīng)的應(yīng)付賬款尚未入賬；選項B，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款；選項C，通過支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購貨；選項D，商品已在資產(chǎn)負(fù)債表日入庫，而尚未收到購貨發(fā)票則表明上年有可能未入賬。
為了證實采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總（計價和分?jǐn)偅詴嫀熥畛Ｓ玫膶嵸|(zhì)性程序是（）。
A、查驗付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)
B、檢查訂購單連續(xù)編號的完整性
C、檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記
D、通過加計采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性
【正確答案】D
【答案解析】選項ABC都屬于控制測試，而且不是驗證“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的程序，故此三項均不正確。
注冊會計師證實庚公司應(yīng)付賬款是否在財務(wù)報表中充分披露時應(yīng)考慮（）。
A、預(yù)付賬款明細(xì)賬的期末貸方余額是否并入應(yīng)付賬款項目
B、應(yīng)付賬款明細(xì)賬的期末借方余額是否并入預(yù)付款項項目
C、應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款
D、應(yīng)付賬款分類是否恰當(dāng)
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的是應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序。
檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報，一般來說，“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。也就是應(yīng)付賬款分類的恰當(dāng)性。
如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債日后是否償還。
