一、采購與付款循環的內部控制和控制測試
(一)了解采購與付款業務的內部控制
1．采購與付款循環中的主要業務活動包括采購業務和付款業務兩部分
采購與付款循環通常要經過這樣的程序：請購、訂貨、驗收、付款。
2．有關內部控制應掌握的重點
(1)適當的職責分離。
采購與付款業務不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行。
(2)采購業務控制目標與內部控制的特性。
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1．以內部控制目標為起點的控制測試
(1)考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計師通常對這一循環采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環中的大多數屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。
(2)付款交易部分測試可與采購交易測試一并實施，還有一部分付款交易測試仍需單獨
實施。
【學習要求】掌握《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和相關控制規范等對采購付款業務的規定，在學習時可與收款業務、庫存現金和銀行存款的內部控制結合進行理解。
2．以風險為起點的控制測試
【學習要求】關注教材中列舉的采購與付款交易中可能存在的風險及對應的計算機控制和人工控制，并熟練掌握對應的控制測試。
例題：
下列說法中正確的有（）。
A、為降低付款環節的控制風險，應付憑單部門在編制付款憑單之前應核對供應商發票與驗收單、訂購單的一致性，以確定供應商發票計算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為加強控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產或費用類賬戶的名稱
B、為降低付款環節的控制風險，銷售部門在編制付款憑單后應核對供應商發票與驗收單、訂購單的一致性，以確定供應商發票計算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為加強控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產或費用類賬戶的名稱
C、注冊會計師王華和李明在審計M公司2012年度財務報表時，注意到與采購和付款循環相關的內部控制存在缺陷。他們發現M公司管理層在資產負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款
D、注冊會計師審查被審計單位賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購業務至存貨的永續盤存記錄，可測試已發生采購業務的發生
【正確答案】ACD
【答案解析】編制付款憑單的過程涉及訂貨單、驗收單、賣方發票、付款憑單及相關賬戶等多方面的相互核對；推遲記錄發生的應付賬款，很可能導致當年應付賬款未入賬。
注冊會計師對固定資產取得和處置實施控制測試的重點包括（）。
A、審查固定資產的取得是否與預算相符，有無重大差異
B、審查固定資產的取得和處置是否經過授權批準
C、審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出
D、審查與固定資產取得和處置相關的項目如應付賬款、銀行存款、固定資產清理和營業外收支等的會計記錄的適當性
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D是固定資產的實質性程序。
對控制目標——已發生的采購交易均已記錄所實施的實質性程序是（）。
A、檢查賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性
B、復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額
C、從訂貨單、驗收單追查至采購明細賬
D、追查存貨的采購記錄至存貨永續盤存記錄
【正確答案】C
【答案解析】選項ABD實現的是存在目標，都用于證實所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務的控制目標。
乙公司為了避免發生訂購的商品或勞務可能未被提供的風險，可能采取的計算機控制是（）。
A、計算機自動對所有發出的訂購單事先編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應商發票進行比對，比對不符的訂購單被單獨打印
B、長期未執行的訂購單被記錄于未執行訂購單的文件上，并采取跟進行動
C、訪問控制只允許經授權的員工處理訂購單，菜單層面的控制授權限定至單個員工
D、處理之前，計算機自動與供應商主文檔中每一份訂購單比對
【正確答案】A
【答案解析】選項B是針對該風險的人工控制；選項C是針對“采購可能由未經授權的員工執行”風險的計算機控制；選項D是針對“可能向未經批準的供應商采購”風險的計算機控制。
下列有關固定資產的相關內部控制的說法中，不正確的是（）。
A、企業的資本預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效
B、所有固定資產的取得和處置均需經企業管理層的書面認可
C、對固定資產進行定期盤點，驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發現是否存在未入賬的固定資產
D、企業可以不制定區分資本性支出和收益性支出的書面標準
【正確答案】D
【答案解析】企業應制定區分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確符合資本性支出的標準，凡不滿足資本化條件的支出，均應列作費用并抵減當期收益。
下列有關采購與付款循環中確認與記錄負債環節的控制活動的表述中，正確的有（）。
A、應付賬款部門在收到供應商發票時應將發票上所記載的品名、規格、價格、數量、條件等與訂貨單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較
B、定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致
C、定期核對編制付款記賬的日期與付款憑單副聯的日期，監督付款入賬的及時性
D、記錄現金支出的人員不得經手現金，其他有價證劵除外
【正確答案】ABC
【答案解析】記錄現金支出的人員不得負責資產保管，包括不得負責現金、有價證劵和其他資產。
丙公司在采購與付款循環中實施的以下各種控制要求中，與負債“完整性”認定關系最為密切的控制措施是（）。
A、會計主管應監督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性
B、驗收單均經事先連續編號并確保已驗收的采購交易登記入賬
C、驗收單、供應商發票上的日期與采購明細賬中的日期核對一致
D、獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付憑單檔案中的總金額的一致性
【正確答案】B
【答案解析】選項A與“分類”認定對應；選項B與“完整性”最為密切；選項C目的是為了控制采購業務入賬時間的恰當性；選項D與“計價和分攤”最為密切。
注冊會計師在測試乙公司與采購交易相關的內部控制時發現下列情況，其中最可能表明采購交易發生認定存在重大錯報風險的是（）。
A、訂購單與驗收單金額和數量不符
B、缺失連續編號的驗收單
C、供應商名稱與其代碼不匹配
D、驗收單重復
【正確答案】D
【答案解析】重復的驗收單可能表明重復記錄，所以最可能表明采購交易發生認定存在重大錯報風險；選項B可能表明采購交易未予入賬，即完整性問題，而不是發生。
以下杰曼公司與付款交易相關的內部控制內容不符合內部會計控制規范的是（）。
A、杰曼公司建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、貨款回收等做出明確規定
B、杰曼公司定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項
C、杰曼公司已到期的應付款項由主管會計（非授權的人員）辦理結算與支付
D、杰曼公司財會部門在辦理付款業務時，對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行了嚴格審核
【正確答案】C
【答案解析】應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項，已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。
以下丙公司與付款交易相關的內部控制內容不符合內部控制規范的是（）。
A、丙公司建立了預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理
B、丙公司加強應付賬款和應付票據的管理，由會計部門按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項
C、丙公司財會部門在辦理付款業務時，對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行了嚴格審核
D、丙公司按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等有關貨幣資金內部控制的規定辦理采購付款交易
【正確答案】B
【答案解析】應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。
下列說法中正確的有（）。
A、如果發現因重復付款、付款后退貨、預付貨款等原因導致某些應付賬款賬戶出現較大借方余額，注冊會計師除了在審計工作底稿中編制建議調整的重分類分錄之外，還應建議被審計單位將這些借方余額在資產負債表中列示為資產
B、注冊會計師在審計W公司年度財務報表時，注意到與采購與付款循環相關的內部控制存在缺陷。其認為W公司管理層在資產負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款
C、如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有10％以上表決權股份的股東單位賬款
D、注冊會計師在審查應付賬款賬戶在資產負債表中披露的恰當性時，應核實資產負債表中“應付賬款”項目是否根據“應付賬款”和“預收賬款”科目的期末貸方余額的合計數填列
【正確答案】AB
【答案解析】選項C，如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5％以上表決權股份的股東單位賬款，選項D，某些報表項目的數額并不一定等于同名科目的數額。資產負債表中應付賬款的金額，等于應付賬款和預付賬款科目的期末所屬明細科目貸方余額的合計數。
以下程序中，屬于測試采購交易與付款交易內部控制“計價和分攤”目標的常用控制測試的是（）。
A、檢查付款憑單是否附有賣方發票
B、檢查賣方發票連續編號的完整性
C、檢查企業驗收單是否有缺號
D、審核采購價格和折扣的標志
【正確答案】D
【答案解析】若付款憑單未附賣方發票，則可能記錄了未實現的購貨，違反了存在目標；檢查驗收單是否有缺號和發票連續編號的完整性是與完整性目標有關。
