第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試
一、采購交易的內部控制
?。ㄒ唬﹥炔靠刂颇繕?、內部控制與審計測試的關系
| 內部控制目標 |
關鍵內部控制 |
常用的控制測試 |
常用的交易實質性程序 |
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所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務，并符合采購方的最大利益（存在） |
請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后。 采購經適當級別批準。 注銷憑證以防止重復使用。 對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內部核查 |
查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據。 檢查批準采購的標記。 檢查注銷憑證的標記。 檢查內部核查的標記
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復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額。 檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。 追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 檢查取得的固定資產 |
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已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性） |
訂購單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬。 驗收單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬。 應付憑單均經事先連續(xù)編號并已登記入賬 |
檢查訂購單連續(xù)編號的完整性。 檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。 檢查應付憑單連續(xù)編號的完整性 |
從驗收單追查至采購明細賬。 從賣方發(fā)票追查至采購明細賬 |
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所記錄的采購交易估價正確（準確性、計價和分攤） |
對計算準確性進行內部核查。 采購價格和折扣的批準 |
檢查內部核查的標記。 檢查批準采購價格和折扣的標記 |
將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。 復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票填寫金額的準確性 |
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重要的內部控制：
1.適當的職責分離
采購與付款業(yè)務不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。
2.內部核查程序（一般了解）。采購與付款交易內部控制監(jiān)督檢查的主要內容通常包括：
（1）采購與付款交易相關崗位及人員的設置情況。
?。?）采購與付款交易授權批準制度的執(zhí)行情況。
（3）應付賬款和預付賬款的管理。
?。?）有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。
3.具體業(yè)務流程重要控制（結合教材表16－2理解）。
?。?）所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務。
?。?）已發(fā)生的采購交易都已記錄。
（3）所記錄的采購交易計價正確。
