二、付款交易的內部控制

　　付款交易部分測試可與采購交易測試一并實施，當然，還有一部分付款交易測試仍需單獨實施。要求掌握《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規范》等對（采購）付款業務規定，在學習時可與第二十章的庫存現金和銀行存款的內部控制結合。

　　三、固定資產的內部控制

　　了解固定資產的預算制度、授權批準制度、賬簿記錄制度、職責分工制度、資本性支出和收益性支出的區分制度、處置制度、定期盤點制度、維護保養制度等八個方面的內部控制即可，保險制度不屬于企業固定資產內部控制的范圍，但注冊會計師在檢查、評價企業的內部控制制度時，應當了解固定資產的保險情況。

　　四、評估重大錯報風險

　　影響采購與付款交易和余額的重大錯報風險可能包括：

　　1.管理層錯報費用支出的偏好和動因。

　　2.費用支出的復雜性。

　　3.管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風險。

　　4.采用不正確的費用支出截止期。

　　5.低估。被審計單位管理層可能試圖低估應付賬款和準備。

　　6.不正確地記錄外幣交易。

　　7.舞弊和盜竊的固有風險。

　　8.延遲向供應商付款。

　　9.存貨的采購成本沒有按照適當的計量屬性確認。

　　10.存在未記錄的權利和義務。

　　在計算機環境下，采購與付款交易的控制應著眼于計算機程序的更改和供應商主文檔中重要數據的變動，因為這會對采購與付款、應付賬款帶來影響，也會影響對差錯和例外事項的處理過程和結果。

　　當被審計單位管理層具有高估利潤的動機時，注冊會計師應當主要關注費用支出和應付賬款的低計。重大錯報風險集中體現在遺漏交易，采用不正確的費用支出截止期，以及錯誤劃分資本性支出和費用性支出。

　　五、控制測試

　　（一）以內部控制目標為起點的控制測試

　　采購與付款交易的控制測試

　　1.注冊會計師應當通過控制測試獲取支持將被審計單位的控制風險評價為中或低的證據。如果能夠獲取這些證據，注冊會計師就可以接受較高的檢查風險，并在很大程度上可以通過實施實質性分析程序獲取進一步的審計證據，同時減少對采購與付款交易和相關余額實施細節測試的依賴。

　　2.考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計師通常對這一循環采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環中的大多數屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。

　　3.注冊會計師在實施控制測試時，應抽取請購單、訂購單和商品驗收單，檢查請購單、訂購單是否得到適當審批，驗收單是否有相關人員的簽名，訂購單和驗收單是否按順序編號。

　　有些被審計單位的內部控制要求，應付賬款記賬員應定期匯總該期間生成的所有訂購單并與請購單核對，編制采購信息報告。對此，注冊會計師在實施控制測試時，應抽取采購信息報告，檢查其是否已復核，如有不符，是否已經及時調查和處理。

　　4.對于編制付款憑單、確認與記錄負債這兩項主要業務活動，被審計單位的內部控制通常要求應付賬款記賬員將采購發票所載信息與驗收單、訂購單進行核對，核對相符應在發票上加蓋“相符”印戳。對此，注冊會計師在實施控制測試時，應抽取訂購單、驗收單和采購發票，檢查所載信息是否核對一致，發票上是否加蓋了“相符”印戳。

　　每月末，應付賬款主管應編制應付賬款賬齡分析報告。注冊會計師在實施控制測試時，應抽取應付賬款調節表，檢查調節項目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應付賬款明細賬相符。

　　5.對于付款這項主要業務活動，有些被審計單位內部控制要求，由應付賬款記賬員負責編制付款憑證，并附相關單證，提交會計主管審批。在完成對付款憑證及相關單證的復核后，會計主管在付款憑證上簽字，作為復核證據，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。對此，注冊會計師在實施控制測試時，應抽取付款憑證，檢查其是否經由會計主管復核和審批。并檢查款項支付是否得到適當人員的復核和審批。

　　（二）以風險為起點的控制測試

　　參考教材表16－3“采購與付款交易的風險、控制和控制測試”的內容進行了解。

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