第二節(jié)　審計抽樣的基本原理
　　審計抽樣的三階段：樣本設(shè)計→選取樣本→評價樣本結(jié)果
　　一、樣本設(shè)計階段
　　（一）確定測試目標
　　（二）定義總體與抽樣單元
　　1.總體
　　總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。
　　2.定義抽樣單元
　　在定義抽樣單元時，注冊會計師應(yīng)使其與審計測試目標保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料，而在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至每個貨幣單元。
　　3.分層
　　如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當考慮分層。
　　分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
　　（三）定義誤差構(gòu)成條件
　　在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師應(yīng)仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況；
　　在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定什么構(gòu)成錯報。　　
　　（四）確定審計程序
　　注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標的審計程序組合。
　　通常注冊會計師在獲取關(guān)于財務(wù)報表中列報和披露的審計證據(jù)時不采用抽樣方法。因而審計測試目標通常與獲取關(guān)于某類交易或賬戶余額的財務(wù)報表認定的審計證據(jù)有關(guān)。
　　二、選取樣本階段
　　確定樣本規(guī)模→選取樣本→對樣本實施程序
　　（一）確定樣本規(guī)模
　　抽樣的特點就是較小的樣本規(guī)模能夠代表大多數(shù)總體。
　　使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。
　　在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。
　　影響樣本規(guī)模的因素主要包括：
　　1.可接受的抽樣風險
　　可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反向變動關(guān)系。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模通常越大。
　　2.可容忍誤差
　　（1）在控制測試中，它指注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量。如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對控制程序的信賴。
　　（2）在細節(jié)測試中，它指注冊會計師確定的認定層次的重要性水平。可容忍誤差越小，為實現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。
　　3.預(yù)計總體誤差
　　在既定的可容忍誤差下，當預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模更大。
　　4.總體變異性
　　總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。
　　在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。
　　在細節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。
　　注冊會計師可以通過分層，降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。
　　5.總體規(guī)模
　　除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。　　
　　影響樣本規(guī)模的因素　　

　　（二）選取樣本
　　1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（參考教材實例）
　　【例題1·簡答題】假定某委托人應(yīng)收賬款的編號為0001至3500，注冊會計師擬選擇其中350份進行函證，如利用隨機數(shù)表（下表為該表的開始部分），從第2行第1個數(shù)字起，自左向右，自上向下，以后四位數(shù)為準，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是哪些？　　

	1	2	3	4	5
1	04734	39426	91035	54939	76873
2	10417	19688	83404	42038	48226
3	07514	48374	35658	38971	53779
4	52305	86925	16223	25946	90222
5	96357	11486	30102	82679	57983
6	92870	05921	65698	27993	86406
7	00500	75924	38803	05286	10072
8	34826	93784	62709	15370	96727
9	25809	21860	36790	76883	20435
10	77487	38419	20631	48694	12638

　　『正確答案』0417、3404、2038、2305、0222。

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