二、當期檔案清單
（一）溝通和報告相關工作底稿
● 審計報告和經審計的財務報表
● 與主審注冊會計師的溝通和報告
●與治理層的溝通和報告
●與管理層的溝通和報告
● 管理建議書
●其他
?。ǘ徲嬐瓿呻A段工作底稿
● 審計工作完成情況核對表
● 管理層聲明書原件
● 重大事項概要
● 錯報匯總表
● 被審計單位財務報表和試算平衡表
● 有關列報的工作底稿
[如現金流量表、關聯方和關聯交易的披露等]
● 財務報表所屬期間的董事會會議紀要
● 總結會會議紀要
● 其他
?。ㄈ徲嬘媱濍A段工作底稿
● 總體審計策略和具體審計計劃
● 對內部審計職能的評價
● 對外部專家的評價
● 對服務機構的評價
● 被審計單位提交資料清單
● 主審注冊會計師的指示
● 前期審計報告和經審計的財務報表
● 預備會會議紀要
● 其他
（四）特定項目審計程序表
● 舞弊
● 持續經營
● 對法律法規的考慮
● 關聯方
● 其他
?。ㄎ澹┻M一步審計程序工作底稿（可以按會計科目、某類交易或列報劃分）
● 進一步審計程序表
● 有關控制測試工作底稿
● 有關實質性測試工作底稿（包括實質性分析程序和細節測試）
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（七）其他
點評：審計檔案中當期檔案和永久檔案的劃分，是大多數考生判斷不準確的，由于其審計業務約定書到底屬于那個類別的檔案。為了幫助大家更好的區分，為您列出審計檔案的范例，相信對于您的學習會有幫助。
【問題】內部控制與會計報表認定具體有何關系？
【解答】內部控制包括控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動、對控制的監督，控制活動則由于是針對具體會計業務設置的，直接影響會計報表，因此與會計報表認定相關。例如：
?。?）交易授權：交易授權要求相關人員在授權范圍內執行業務，超越授權范圍很容易導致舞弊行為的發生，因此交易授權與會計報表認定存在密切聯系。交易授權控制程序可以分為一般授權和特殊授權。
?、?一般授權
一般授權是指授權有關人員進行常規交易，通常與存在、發生認定相關，因為如果注冊會計師經過審計發現一項未經授權的業務，因為業務未經有關人員審批，因此注冊會計師應懷疑其是否屬于虛構的業務。
?、?特殊授權
特殊授權是指授權有關人員進行非常規交易，這類授權除了與存在、發生認定相關，通常還與計價和分攤認定相關。因為非常規交易對企業通常具有重大影響，通常需要另行授權，比如特別重大的銷售項目，管理層不僅要授予銷售部門是否銷售的權利，通常還要求其按照既定價格銷售，此時與計價和分攤認定相關。
（2） 職責劃分：職責劃分要求分離各項業務涉及的不同職責。這一控制程序通常影響三項認定：
?、?存在：主要是針對資產保管職責與會計記錄職責相分離，比如存貨保管和記錄存貨業務的會計職責分離，可以大大降低存貨被盜，同時更改會計記錄的可能性。
?、?完整性：主要針對交易處理職責與會計記錄職責相分離，比如將處理驗收貨物的交易職責與進貨記錄的職責分離，可以降低已收貨而不記錄該業務的可能性。
?、?計價和分攤：比如付款憑單的批準同支票簽發職責分離，可以降低支票被書寫錯誤的可能性。
?。?）信息處理：憑證與記錄控制主要是將交易會計處理職責的分離。這一控制程序通常影響三項認定：
?、?存在、發生：交易會計處理職責的分離可以防止重復記錄。
?、?完整性：交易會計處理職責的分離可以防止遺漏記錄。
?、?計價和分攤：交易會計處理職責的分離可以防止錯誤記錄。
?。?）實物控制：資產接觸與記錄使用主要是將資產使用和記錄使用的職責分離。這一控制程序通常影響四項認定：存在、完整性、計價和分攤。
【問題】能否舉例說明發表不同審計意見的情形？
【解答】請參考下面例題：
例如：注冊會計師在對被審計單位2005年度財務報表進行審計時，發現以下情況：
（1）被審計單位出現虧損，凈資產已成負數，注冊會計師通過評價管理層的具體改善措施，認為編制財務報表所依據的持續經營假設是合理的，但被審計單位拒絕在財務報表附注中作任何的披露。
?。?）被審計單位在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告日以后財務報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審計單位修訂財務報表，被審計單位予以拒絕。（被審計單位當年實現主營業務收入總額為5000萬元）
（3）被審計單位因侵權于2004年2月1日被控告，且原告要求賠償5億元，公司的律師不愿對該案的結果表示意見。（被審計單位的凈資產為4億元）
要求：請根據上述情況，說明注冊會計師應出具何種審計意見的審計報告？并簡要說明理由。
[答案]（1）注冊會計師應出具保留意見或否定意見。注冊會計師如果認為被審計單位編制財務報表所依據的持續經營假設是合理的，但存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當考慮財務報表是否已經適當披露。如果被審計單位未在財務報表中進行適當的披露，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
?。?）注冊會計師應出具保留意見。被審計單位的銷售在審計報告日以后至財務報表發布日之前被退回，屬于能為資產負債表日已存在情況提供補充證據的重大期后事項，注冊會計師應提請被審計單位調整財務報表；如果被審計單位拒絕調整，則視為重要審計差異，應發表保留意見。
?。?）注冊會計師應出具無法表示意見。被審計單位的律師拒絕提供訴訟的有關問題，注冊會計師應認為審計范圍受到了嚴重限制，且一旦敗訴則對被審計單位影響巨大。所以注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。
【問題】影響注冊會計師發現舞弊導致的重大錯報的因素有哪些？
【解答】影響注冊會計師發現舞弊導致的重大錯報風險的因素主要包括：
?。?）舞弊者的狡詐程度。舞弊者越狡詐，實施的舞弊行為可能越隱蔽，注冊會計師也就越難以發現。
?。?）串通舞弊的程度。串通謀劃可能導致原本虛假的審計證據被注冊會計師誤認為具有說服力，因此如果舞弊涉及串通謀劃，舞弊導致的重大錯報更難以發現（相對于沒有涉及串通謀劃的情形而言）。這種難度還隨著串通謀劃的廣泛程度和精心程度的增加而加大，即牽涉面越廣（或串通謀劃越精心），舞弊導致的重大錯報越難以被發現。
?。?）舞弊者在被審計單位的職位級別。舞弊者的職位級別越高，注冊會計師識別舞弊導致的重大錯報所受到的阻力就越大，也就越難以發現舞弊導致的重大錯報。
?。?）舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍。雖然操縱會計記錄的頻率和范圍的確會影響到注冊會計師對舞弊導致的重大錯報的識別，但其影響可能不像前幾項因素那么直接。例如，舞弊者頻繁地操縱會計記錄，可能是被注冊會計師發現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊會計師發現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況。又如，對涉及判斷（如會計估計）的項目，即使注冊會計師可能發現存在著實施舞弊的機會，也往往難以確定有關錯報是出于故意還是無意（即無法判定財務信息被操縱的程度）。
（5）舞弊者操縱的每筆金額的大小。如果舞弊者將大筆金額的舞弊目標分割為多筆較小金額的錯報（并可能伴隨頻繁、均勻或無規律的舞弊行為特征），注冊會計師發現舞弊導致重大錯報的可能性通常會有所降低。
