財政部關于印發《企業會計準則第1號－－存貨》等38項具體準則的通知
(財會[2006]3號)

國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，有關中央管理企業：
　　為規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則－－基本準則》等國家有關法律、行政法規，我部制定了《企業會計準則第1號－－存貨》等38項具體準則，現予印發，自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。執行該38項具體準則的企業不再執行現行準則、《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。
　　執行中有何問題，請及時反饋我部。
　　附件：企業會計準則（具體準則）

二○○六年二月十五日

　　附件：企業會計準則第1號——存貨（2006）

　　第一章 總則

　　第一條 為了規范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 下列各項適用其他相關會計準則：

　?。ㄒ唬┫男陨镔Y產，適用《企業會計準則第5號——生物資產》。

　　（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業會計準則第15號——建造合同》。

　　第二章 確認

　　第三條 存貨，是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　第四條 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　?。ㄒ唬┡c該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；

　?。ǘ┰摯尕浀某杀灸軌蚩煽康赜嬃俊?/P>

　　第三章 計量

　　第五條 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　第六條 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

　　制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。

　　在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。

　　第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。

　　第九條 下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

　?。ㄒ唬┓钦Ｏ牡闹苯硬牧稀⒅苯尤斯ず椭圃熨M用。

　?。ǘ﹤}儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。

　?。ㄈ┎荒軞w屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

　　第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》處理。

　　第十一條 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　第十二條 收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第5號——生物資產》、《企業會計準則第7號 ——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第20號——企業合并》確定。

　　第十三條 企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

　　第十四條 企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。

　　對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。

　　對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。

　　對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

　　第十五條 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

　　存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　第十六條 企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

　　為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。

　　第十七條 為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。

　　企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

　　第十八條 企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

　　對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

　　與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　第十九條 資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　　第二十條 企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。

　　第二十一條 企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。

　　存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

　　第四章 披露

　　第二十二條 企業應當在附注中披露與存貨有關的下列信息：

　?。ㄒ唬└黝惔尕浀钠诔鹾推谀┵~面價值。

　　（二）確定發出存貨成本所采用的方法。

　?。ㄈ┐尕浛勺儸F凈值的確定依據，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉回的有關情況。

　?。ㄋ模┯糜趽５拇尕涃~面價值。