1.銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

2.下列項(xiàng)目不包括在(價外費(fèi)用)內(nèi)：

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

(3)同時符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①依法批準(zhǔn)設(shè)立;

②收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi);

(5)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代收其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

1.采取折扣方式銷售

(1)價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的價款為銷售額征收增值稅。

(2)將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【提示】納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

2.采取以舊換新方式銷售

按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價款征收增值稅)。

3.采取還本銷售方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金

6.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(1)按納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)平均售價;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物等的平均售價;

(3)按組成計(jì)稅價格：

組成計(jì)稅價格= 成本×(1+成本利潤率)

7.含稅銷售額的換算

8.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照稅法相關(guān)規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額。

9.全面推開營改增試點(diǎn)實(shí)施后關(guān)于銷售額的若干具體規(guī)定。

(1)貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

(2)直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

(3)金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

【注意1】轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。

【注意2】金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

【注意3】金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(4)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)(了解)

①提供融資租賃服務(wù)。

融資租賃的銷售額=價款和價外費(fèi)用-借款利息-債券利息-車輛購置稅

②提供融資性售后回租服務(wù)。

融資性售后回租銷售額=價款和價外費(fèi)用-本金-借款利息-債券利息

(5)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

(6)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

(7)試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

(8)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

(9)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，已取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

1、(單選題)位于某市區(qū)的一家百貨商場為增值稅一般納稅人。2022年3月份零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，百貨商場實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬元。百貨商場應(yīng)確認(rèn)的增值稅為(　　)萬元。

A.0.3

B.0.81

C.2.41

D.2.58

2、(單選題)某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2020年8月銷售啤酒取得銷售額600萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金68.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金22.6萬元。2020年8月該啤酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額為(　　)萬元。

A.108.2

B.134.5

C.123.2

D.80.6

3、(多選題)下列(　　)可以差額計(jì)算增值稅的銷售額。

A.有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃

B.客運(yùn)場站服務(wù)

C.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

D.旅游服務(wù)

E.有形動產(chǎn)融資租賃

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