你對中級會計師考試技巧了解多少，下面就讓小編來為大家一一進(jìn)行總結(jié)。
本次準(zhǔn)則修改的重中之重是會計核算采用公允價值作為會計計量，從而更好地體現(xiàn)會計信息對于投資決策的實(shí)用性。事實(shí)上，公允價值的如何取得，以及如何確保其可靠性，一直是個難題。考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。
權(quán)益結(jié)合法推動資產(chǎn)重組
我們知道，合并準(zhǔn)則對很多進(jìn)行資產(chǎn)重組的公司影響較大。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，例如:中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并；或者同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個或多個子公司的合并等，合并對價通常不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值。只有非同一控制下的企業(yè)合并，包括吸收合并和新設(shè)合并，可能存在雙方認(rèn)可的公允價值。
新準(zhǔn)則規(guī)定:對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理方法進(jìn)行。這表明今后我國上市公司發(fā)生的企業(yè)合并很多都可以按照權(quán)益結(jié)合法來處理。
從實(shí)證看，被并企業(yè)的總資產(chǎn)在評估后均有較大幅度的增減，而權(quán)益結(jié)合法“無視”這些增(減)值的存在，在賬面上不體現(xiàn)這些增(減)。2004年1月30日，tcl集團(tuán)完成對tcl通訊的吸收合并，實(shí)現(xiàn)整體上市的時候，tcl集團(tuán)對該次合并的會計處理就是采用了權(quán)益法。
有學(xué)者計算，因為tcl集團(tuán)使用權(quán)益法處理合并業(yè)務(wù)，沒有計算合并產(chǎn)生的商譽(yù)，其凈資產(chǎn)比購買法下減少14.08億元，占tcl集團(tuán)凈資產(chǎn)比例為22.55％。同時，凈利潤比購買法下多0.63億元。加上其他因素的共同作用，使得權(quán)益法下2003年上半年凈資產(chǎn)收益率較購買法高出58.09％。如果剔除ipo的因素，兩種會計方法下凈資產(chǎn)收益率的差異更加明顯了，權(quán)益法下比購買法下高出96.43％。
實(shí)際上，在沒有企業(yè)合并會計準(zhǔn)則的情況下，我國上市公司不成文的慣例是，以換股方式支付對價及采取吸收合并的方式進(jìn)行企業(yè)合并的，一般都采取權(quán)益合并法；其他的企業(yè)合并都采取購買法進(jìn)行合并。因此，過去大多數(shù)上市公司收購企業(yè)都采取購買法進(jìn)行會計處理。
由于我國上市公司股權(quán)分置改革尚未完成，上市公司的大部分股權(quán)還沒有明確的市場定價，公司股權(quán)價值的市場價格還不是很容易取得。在這種背景下，新準(zhǔn)則要求的權(quán)益結(jié)合法，因為不需要采用公允價值，其易于操作的優(yōu)勢將越發(fā)明顯，有利于推動我國上市公司的資產(chǎn)重組。
謹(jǐn)慎使用公允價值
投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資(而不是自用)項目的處理。
準(zhǔn)則要求:在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式(與固定資產(chǎn)差異不大)或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定:如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準(zhǔn)備，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
新準(zhǔn)則體現(xiàn)了對公允價值的謹(jǐn)慎使用原則。但這與以公允價值為主導(dǎo)的國際會計準(zhǔn)則，還是有一定的差異。
不過，新準(zhǔn)則給企業(yè)以及審計師還是提出了一個比較大的挑戰(zhàn)，怎么樣來判斷公允價值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)，公允價值的確定是否合理，將成為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是否合理的關(guān)鍵。[page]
新準(zhǔn)則考慮到可操作性等方面的原因，借鑒了國際會計準(zhǔn)則中確定公允價值的方法，列示了四種可供選擇的方法，即活躍市場存在著相同或相近地理位置、不同地理位置或不活躍市場存在類似的其他房地產(chǎn)最新交易價格的，均可參照類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格，亦可以采用估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法進(jìn)行確定。
也就是說，房地產(chǎn)開發(fā)上市公司如果采用公允價值模式，也要像現(xiàn)在香港的房地產(chǎn)開發(fā)類上市公司一樣，需要每年聘請獨(dú)立的評估師對其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評估，并在年報中詳細(xì)披露房地產(chǎn)當(dāng)期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認(rèn)方法及其理由等。
合并報表關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制
新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，所依據(jù)的基本合并理論發(fā)生了較大變化。
新準(zhǔn)則規(guī)定合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。準(zhǔn)則排除了比例合并方法，但要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。
2003年，華源制藥與豐原生化圍繞江山制藥合并報表的爭執(zhí)，就突出地提示了一個問題:誰來合并，關(guān)鍵是看誰有“實(shí)質(zhì)控制權(quán)”。
盡管持股比例往往決定了是否擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，但現(xiàn)實(shí)中，實(shí)質(zhì)控制權(quán)可能不是掌握在第一大股東手中。上述華源制藥對江山制藥沒有絕對控股權(quán)，但根據(jù)該公司章程及董事會有關(guān)決議，對江山制藥有經(jīng)營管理權(quán)并負(fù)責(zé)委派和推薦高級管理人員和財務(wù)負(fù)責(zé)人，也就是取得了財務(wù)和經(jīng)營政策的控制權(quán)。而如果一個企業(yè)可能持有下屬公司的大部分股權(quán)，但沒有掌握實(shí)質(zhì)控制權(quán)，也不該合并財務(wù)報表。
債務(wù)重組改變“一刀切”
目前的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組按照賬面價值進(jìn)行賬務(wù)處理，即按照中國會計準(zhǔn)則債務(wù)重組收益計入資本公積，按照國際會計準(zhǔn)則計入當(dāng)期收益，正是由于準(zhǔn)則規(guī)定的差異，使st輕騎2003年度境內(nèi)外凈利潤的差異達(dá)20億。
修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，而是將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入(但規(guī)定限制條件)，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價值作為計量屬性。如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。
我國目前的非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補(bǔ)價的情況下按比例確認(rèn)收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價值和評估作價作為入賬基礎(chǔ)，如沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。
總的來說，新會計準(zhǔn)則體系制定、修改了較多的會計準(zhǔn)則，并對以前準(zhǔn)則沒有規(guī)定的交易、事項的會計處理作出了明確的規(guī)定，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時的選擇余地，也大大縮小了與國際會計準(zhǔn)則的差異。
中級會計師考試是我們會計生涯一次重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，行走在職場中，擁有中級會計證的會計人生才能稱得上是完整的。小伙伴們，加油，從現(xiàn)在起開始備考，讓我們一起先人一步拿證！
