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2019年中級會計實務真題考點：合并財務報表合并范圍的確定

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

(一)控制的定義和判斷

控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

要達到控制，投資方需要滿足以下要求：

1.通過涉入被投資方的活動享有的是可變回報

可變回報，是不固定且可能隨著被投資方業績而變化的回報，可以僅是正回報，僅是負回報，或者同時包括正回報和負回報。

2.對被投資方擁有權力，并能夠運用此權力影響回報金額

投資方能夠主導被投資方的相關活動時，稱投資方對被投資方享有“權力”。

(1)相關活動

相關活動是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。

兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導被投資方的不同相關活動時，能夠主導對被投資方回報產生最重大影響活動的一方擁有對被投資方的權力。

(2)“權力”是一種實質性權利

在判斷一項權利是否可能構成“權力”時，僅實質性權利才應當被加以考慮。

實質性權利是指持有人在對相關活動進行決策時，有實際能力行使的可執行權利。

保護性權利旨在保護持有這些權利的當事方的權益，而不賦予當事方對這些權利所涉及的主體的權力。

(3)權力的持有人應為主要責任人

權力是能夠“主導”被投資方相關活動的現時能力，可見，權力是為自己行使的(行使人為主要責任人)，而不是代其他方行使權力。

(4)權力一般源自表決權

情形一：通過直接或間接擁有半數以上表決權而擁有權力

需要說明的是，在進行控制分析時，投資方不僅需要考慮直接表決權，還需要考慮其持有的潛在表決權以及其他方持有的潛在表決權的影響進行綜合考量，以確定其對被投資方是否擁有權力。

情形二：持有被投資方半數以上表決權但并無權力

確定持有半數以上表決權的投資方是否擁有權力，關鍵在于該投資方是否擁有主導被投資方相關活動的現時能力。

如果投資方雖然持有被投資方半數以上表決權，但這些表決權并不是實質性權利時，則投資方并不擁有對被投資方的權力。

情形三：直接或間接結合，也只擁有半數或半數以下表決權，但仍然可以通過表決權判斷擁有權力

(5)權力來自于表決權以外的其他權利

在某些情況下，某些主體的投資方對其的權力并非源自于表決權，(例如，表決權可能僅與日常行政活動工作有關)，被投資方的相關活動由一項或多項合同安排決定。

(6)權力與回報之間的聯系

只有當投資方不僅擁有對被投資方的權力、通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力來影響其回報的金額時，投資方才控制被投資方。

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