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2019年中級會計(jì)實(shí)務(wù)真題考點(diǎn)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表

（一）編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。

1、全資子公司：母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。

借：實(shí)收資本

       資本公積

       盈余公積

       未分配利潤——年末

貸：長期股權(quán)投資

其中，屬于商譽(yù)的部分，還應(yīng)借記“商譽(yù)”項(xiàng)目。

2、非全資子公司：應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。

借：實(shí)收資本

       資本公積

       盈余公積

       未分配利潤——年末

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

其中，屬于商譽(yù)的部分，還應(yīng)借記“商譽(yù)”項(xiàng)目。

子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”列示。子公司之間互相持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷。

第四節(jié) 合并利潤表

(二)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

在子公司為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”“未分配利潤年初”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”“對所有者(或股東)的分配”“未分配利潤—年末”項(xiàng)目；

在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)編制的抵銷分錄為借記“投資收益”“少數(shù)股東損益”“未分配利潤—年初”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”“對所有者(或股東)的分配”“未分配利潤—年末”項(xiàng)目。

會計(jì)實(shí)務(wù)真題回顧

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