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中級會計實務考試真題每日一練（8月2日）
【簡答題】
甲公司系生產銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：
資料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺 S 型機床，單位銷售價格為 45萬元/臺。
2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型機床的庫存數量為 14 臺，單位成本為 44.25 萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為 42 萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為 0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為 0.15 萬元/臺。
2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對 S 型機床計提存貨跌價準備。
資料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司庫存一批用于生產 W 型機床的 M 材料。該批材料的成本為 80 萬元，可用于生產 W 型機床 10 臺，甲公司將該批材料加工成 10 臺 W 型機床尚需投入 50 萬元。該批 M 材料的市場銷售價格總額為 68 萬元，估計銷售費用總額為 0.6 萬元。甲公司尚無 W 型機床訂單。W 型機床的市場銷售價格為 12 萬元/臺，估計銷售費用為 0.1 萬元/臺。
2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M 材料”賬戶的貸方余額為 5 萬元。
假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求：
（1）計算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床的可變現凈值。
（2）判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床是否發生減值，并簡要說明理由。如果發生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。
（3）判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應對 M 材料計提或轉回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發生計提或轉回存貨跌價準備，計算應計提或轉回存貨跌價準備，并編制相關會計分錄。
（1）對于有合同部分，S 型機床可變現凈值=10×（45-0.18）=448.2（萬元）；
對于無合同部分，S 型機床可變現凈值=4×（42-0.15）=167.4（萬元）。
所以，S 型機床的可變現凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。
（2）S 型機床中有合同部分未減值，無合同部分發生減值。
理由：
對于有合同部分：S 型機床成本=44.25×10=442.5（萬元），可變現凈值 448.2 萬元，成本小于可變現凈值，所以有合同部分 S 型機床未發生減值；
對于無合同部分：S 型機床成本=44.25×4=177（萬元），可變現凈值 167.4 萬元，成本大于可變現凈值，所以無合同部分 S 型機床發生減值，應計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6（萬元）。
借：資產減值損失 9.6
貸：存貨跌價準備 9.6
（3）M 材料用于生產 W 機床，所以應先確定 W 機床是否發生減值，W 機床的可變現凈值=10×（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W 機床可變現凈值低于成本，發生減值，據此判斷 M 材料發生減值。M 材料的可變現凈值=（12-0.1）×10-50=69（萬元），M 材料成本為 80 萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價準備——M 材料科目貸方余額 5 萬元，所以本期末應計提存貨跌價準備=11-5=6（萬元）。
借：資產減值損失 6
貸：存貨跌價準備 6
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