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中級會計實務考試真題每日一練（7月24日）
【綜合題·2017年考察】
甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關資料如下：
資料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達到預定可使用狀態的寫字樓，立即以經營租賃方式對外出租，租期為 2 年，并辦妥相關手續。該寫字樓的預計可使用壽命為 22 年，取得時成本和計稅基礎一致。
資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓
在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。
資料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值分別 45 500 萬元和 50 000 萬元。
材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自 2013 年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預計使用壽命 20 年，在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。
材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。
假定不考慮所得所得稅外的稅費及其他因素。
要求：
（1）甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄。
（2）編制 2011 年 12 月 31 日投資性房地產公允價值變動的會計分錄。
（3）計算確定 2011 年 12 月 31 日投資性房地產賬面價值、計稅基礎及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異）；并計算應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額。
（4）2012 年 12 月 31 日，
（5）計算確定 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異）；并計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額。
（6）編制出售固定資產的會計分錄。
（1）
借：投資性房地產 44000
貸：銀行存款 44000
（2）
借：投資性房地產 1500
貸 ：公允價值變動損益 1500
（3）2011 年 12 月 31 日投資性房地產賬面價值為 45500 萬元，計稅基礎=44000-2000=42000
（萬元），應納稅暫時性差異=45500-42000=3500（萬元），應確認遞延所得稅負債=3500×
25%=875（萬元）。
（4）
借：固定資產 50000
貸：投資性房地產 45500
公允價值變動損益 4500
（5）2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值=50000-50000/20=47500（萬元），計稅基礎
=44000-2000×3=38000（萬元），應納稅暫時性差異=47500-38000=9500（萬元），遞延所得
稅負債余額=9500×25%=2375（萬元）。
（6）
借：固定資產清理 40000
累計折舊 10000
貸：固定資產 50000
借：銀行存款 52000
貸：固定資產清理 40000
營業外收入 12000
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