一、單項(xiàng)選擇題
　　下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（　　）。(2011年)
　　A．預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量
　　B．預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)
　　C．預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量
　　D．預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量
　　【答案】A
　　【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，選項(xiàng)B正確；不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D正確；不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)A不正確。
　　二、多項(xiàng)選擇題
　　下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（　　）。(2011年)
　　A．資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合
　　B．認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
　　C．認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式
　　D．資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
　　【答案】ABCD
　　【解析】資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，選項(xiàng)A正確；資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項(xiàng)B和C正確；資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選
　　項(xiàng)D正確。
　　2．下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（　　）。(2009年)
　　A．與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
　　B．籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
　　C．與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量
　　D．與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量
　　【答案】ABCD
　　【解析】企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。
　　三、判斷題
　　1．資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（　　）(2009年)
　　【答案】√
　　2．在資產(chǎn)減值測(cè)試中，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。（　　）(2008年)
　　【答案】√
　　【解析】為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。
　　3．企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測(cè)試，但應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分期攤銷(xiāo)。（　　）(2008年)
　　【答案】×
　　【解析】根據(jù)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)每年年度終了時(shí)要進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做減值測(cè)試。
　　四、計(jì)算分析題
　　甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó)，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn)，2011年受?chē)?guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：
　　(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N(xiāo)售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
　　(2)12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng)，A工廠的生產(chǎn)沒(méi)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5000萬(wàn)元。
　　(4)12月31日，甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無(wú)法合理估討A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值
　　減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來(lái)8年最終產(chǎn)品的銷(xiāo)量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13000萬(wàn)元。
　　要求：
　　(1)為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說(shuō)明理由。
　　(2)分析計(jì)算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。(不需列出計(jì)算過(guò)程)
　　(3)編制甲公司2011年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(2012年)
　　【答案】
　　(1)應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個(gè)資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷(xiāo)單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷(xiāo)售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法估計(jì)，也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個(gè)資產(chǎn)組。
　　(2)

　　(3)
　　借：資產(chǎn)減值損失3000
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一A　1000
　　　　　　　　　　　　一B　960
　　　　　　　　　　　　一C　1040
　　五、綜合題
　　南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個(gè)車(chē)間組成。該電子儀器主要銷(xiāo)往歐美等國(guó)，由于受?chē)?guó)際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場(chǎng)銷(xiāo)量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)問(wèn)和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：
　　(1)管理總部和甲車(chē)間、乙車(chē)間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料
　　①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲車(chē)間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車(chē)聞加工成電子儀器，無(wú)其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙車(chē)間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車(chē)間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，元其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬(wàn)元和2700萬(wàn)元。
　　@2009年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售，估計(jì)售價(jià)為1980萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量；甲車(chē)間、乙車(chē)間整體，以及管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)間整體的公允價(jià)值也均無(wú)法可靠計(jì)量。
　　③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車(chē)間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬(wàn)元；甲車(chē)間、乙車(chē)間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬(wàn)元；管理總部、甲車(chē)間、乙車(chē)間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬(wàn)元。
　　④假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車(chē)間和乙車(chē)間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?BR>　　(2)商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料
　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4000萬(wàn)元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1000萬(wàn)元。
　　2009年12月31日，南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4200萬(wàn)元，在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4080萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元；
　　南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，北方公司可收回金額為5100萬(wàn)元。
　　南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
　　(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
　　①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；
　　②將甲、乙車(chē)問(wèn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。
　　(2)確定可收回金額
　　①管理總部的可收回金額為1960萬(wàn)元；
　　⑦對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬(wàn)元。
　　(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失
　　①管理總部的減值損失金額為50萬(wàn)元；
　　②甲車(chē)間A設(shè)備的減值損失金額為30萬(wàn)元；③乙車(chē)間的減值損失金額為120萬(wàn)元；
　　⑧乙車(chē)間B設(shè)備的減值損失金額為52．5萬(wàn)元；⑤乙車(chē)間C設(shè)備的減值損失金額為67．5萬(wàn)元；⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬(wàn)元；
　　⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1000萬(wàn)元。
　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào))；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2010年)
　　【答案】
　　(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
　　①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。
　　因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；
　　②將甲、乙車(chē)間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。
　　甲、乙車(chē)間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單元。能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
　　(2)可收回金額的確定①正確。
　　②不正確。
　　對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值4080一處置費(fèi)用20=4060(萬(wàn)元)。
　　(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量①～⑥均不正確。
　　資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬(wàn)元)；
　　按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000／8000)=50(萬(wàn)元)，因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980—20=1960(萬(wàn)元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬(wàn)元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬(wàn)元，剩余160萬(wàn)元為甲、乙車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
　　分?jǐn)倻p值損失160萬(wàn)元后，甲、乙車(chē)間的賬面價(jià)值5840萬(wàn)元(1200+2100+2700—160)，大于該資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬(wàn)元，故甲、乙車(chē)間應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬(wàn)元。按賬面價(jià)值所占比例，甲車(chē)間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1200／6000)=32(萬(wàn)元)；乙車(chē)間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2100／6000)=56(萬(wàn)元)；乙車(chē)間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=t60×(2700／6000)=72(萬(wàn)元)。
　　按賬面價(jià)值所占比例乙車(chē)間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬(wàn)元)，分?jǐn)倻p值損失后，乙車(chē)間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元(2100+2700-128)，大于乙車(chē)間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬(wàn)元，所以乙車(chē)間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。
　　對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提韻減值準(zhǔn)備=4200-4060=140(萬(wàn)元)。
　　⑦處理正確。
　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào))；如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2010年)
　　【答案】
　　(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
　　①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。
　　因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；
　　②將甲、乙車(chē)間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。
　　甲、乙車(chē)間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單元。能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
　　(2)可收回金額的確定①正確。
　　②不正確。
　　對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值4080一處置費(fèi)用20=4060(萬(wàn)元)。
　　(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量①～⑥均不正確。
　　資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組的可收回金額7800=200(萬(wàn)元)；
　　按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2000／8000)=50(萬(wàn)元)，因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1980—20=1960(萬(wàn)元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1960萬(wàn)元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬(wàn)元，剩余160萬(wàn)元為甲、乙車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
　　分?jǐn)倻p值損失160萬(wàn)元后，甲、乙車(chē)間的賬面價(jià)值5840萬(wàn)元(1200+2100+2700—160)，大于該資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5538萬(wàn)元，故甲、乙車(chē)間應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬(wàn)元。按賬面價(jià)值所占比例，甲車(chē)間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1200／6000)=32(萬(wàn)元)；乙車(chē)間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2100／6000)=56(萬(wàn)元)；乙車(chē)間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=t60×(2700／6000)=72(萬(wàn)元)。
　　按賬面價(jià)值所占比例乙車(chē)間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬(wàn)元)，分?jǐn)倻p值損失后，乙車(chē)間的賬面價(jià)值4672萬(wàn)元(2100+2700-128)，大于乙車(chē)間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬(wàn)元，所以乙車(chē)間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。
　　對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提韻減值準(zhǔn)備=4200-4060=140(萬(wàn)元)。
　　⑦處理正確。

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