五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38 [簡答題]
甲公司為一家大型國有企業集團公司，2015年度和2016年度，甲公司發生的相關業務如下：
(1)2015年3月31日，甲公司與境外A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以110000萬元的價格收購A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權，當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為135000萬元，賬面價值為125000萬元，其差額系一批存貨導致，該批存貨的公允價值為50000萬元，賬面價值為40000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關系，甲公司與A公司采用的會計政策及會計期間相同。
(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一項專利權。交易日，甲公司專利權的成本為2800萬元，累計攤銷1600萬元，未計提減值準備，公允價值為1500萬元，增值稅稅額90萬元;A公司換入專利權作為管理用無形資產，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。
(3)A公司2015年實現凈利潤60000萬元，假定利潤均衡實現。公允價值與賬面價值不一致的存貨于2015年全部出售。A公司無其他所有者權益變動。
(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股東向A公司投入貨幣資金170000萬元，致使甲公司持有A公司股權比例降至40%，喪失對A公司的控制權，但對A公司具有重大影響。
(5)A公司2016年實現凈利潤70000萬元，宣告并分配現金股利20000萬元，無其他所有者權益變動。
假定：(1)除增值稅外，不考慮其他相關稅費。
(2)甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(3)不考慮其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由;如果屬于企業合并，判斷屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。
(2)根據資料(1)，確定甲公司在合并日(購買日)對A公司長期股權投資的初始投資成本;計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。
(3)根據資料(2)，編制2015年度合并財務報表中甲公司與A公司內部交易抵銷的會計分錄。
(4)說明2016年1月2日甲公司個別報表應如何進行會計處理，編制2016年1月2日甲公司個別報表的會計分錄。
(5)編制2016年對A公司投資有關會計分錄。
參考解析：(1)①甲公司收購A公司股份屬于企業合并。
理由：企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。
甲公司取得A公司的控制權，且A公司構成一項業務，因此該項交易構成企業合并。
②甲公司收購A公司股份屬于非同一控制下的企業合并。
理由：甲公司與A公司在收購前不存在關聯方關系，該項合并屬于非同一控制下的企業合并。
③購買日為2015年6月30日。
理由：甲公司在2015年6月30日支付收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權，因此購買日為2015年6月30 日。
(2)甲公司在購買日對A公司長期股權投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報表中確認的商譽=110000-135000×80%=2000(萬元)。
(3)借：營業外收入 300
貸：無形資產——原價 300[1500-(2800-1600)]
借：無形資產——累計攤銷 15(300+5×3/12)
貸：管理費用 15
(4)甲公司應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。
應確認投資收益=170000×40%-110000×1/2=13000(萬元)。
借：長期股權投資 13000
貸：投資收益 13000
權益法核算應追溯調整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(萬元)。
借：長期股權投資 7886
貸：盈余公積 788.6
利潤分配——未分配利潤 7097.4
(5)借：長期股權投資——損益調整 28024[(70000+300+5)×40%]
貸：投資收益 28024
借：應收股利 8000(20000×40%)
貸：長期股權投資——損益調整 8000
借：銀行存款 8000
貸：應收股利 8000
39 [簡答題]
甲公司和乙公司2014年度和2015年度發生的有關交易或事項如下：
(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30 日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50%。
2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。
(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務重組協議。協議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其所欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。
2014年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會半數以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。
2014年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產外，其他可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截至2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。
2014年下半年，乙公司實現凈利潤500萬元，可供出售金融資產公允價值上升100萬元，無其他所有者權益變動。
(3)2015年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;交易當日，甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4400萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4500萬元，增值稅稅額495萬元，甲公司需支付補價595萬元。2015年1月2日，辦理完成了相關資產劃轉手續，同時甲公司以銀行存款支付補價595萬元。
(4)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關聯方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。
②本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)針對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。
(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據，編制甲公司與債務重組業務有關的會計分錄。
(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合并報表中應當確認的商譽。
(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。若構成非貨幣性資產交換，編制甲公司相關會計分錄。
(5)計算甲公司處置乙公司股權合并報表中應確認的投資收益。
參考解析：(1)對于丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。
理由：乙公司判斷發生賠償損失的可能性小于50%，不符合預計負債確認條件。
(2)甲公司應確認債務重組損失。理由：甲公司取得的股權的公允價值4200萬元小于應收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應確認債務重組損失。
甲公司會計分錄：
借：長期股權投資——乙公司 4200
壞賬準備 500
營業外支出——債務重組損失 300
貸：應收賬款 5000
(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股權時乙公司可辨認凈資產公允價值=6300+200=6500(萬元)，應確認的商譽金額=4200-6500×60%=300(萬元)。
(4)甲公司與戊公司進行的置換交易構成非貨幣性資產交換。
理由：甲公司支付的補價595萬元中涉及公允價值差額100萬元和增值稅495萬元，甲公司支付的貨幣性資產所占比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應判斷為非貨幣性資產交換。
甲公司會計分錄：
借：無形資產 4500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 495
貸：長期股權投資——乙公司 4200
銀行存款 595
投資收益 200(4400—4200)
(5)合并報表中應確認的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。
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