2017中級會計師《中級會計實務》經典習題：第十六章 所得稅
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考點練習：資產的計稅基礎
單項選擇題
大海公司2013年12月31日取得的某項機器設備，賬面原價為1 000萬元，預計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，會計和稅法的折舊年限相同，預計凈殘值均為零。計提了兩年的折舊后，2015年12月31日，大海公司對該項設備計提了80萬元固定資產減值準備。2015年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為（ ?。┤f元。
A.640
B.720
C.80
D.0
【正確答案】 A
【知 識 點】 本題考核點是資產的計稅基礎。
【答案解析】 2015年12月31日該項固定資產的計稅基礎=1 000-1 000×2/10-（1 000-1 000×2/10）×2/10=640（萬元）。
考點練習：負債的計稅基礎
單項選擇題
A公司2014年12月31日“預計負債-產品質量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2015年實際發生產品質量保證費用190萬元，2015年12月31日預提產品質量保證費用120萬元。稅法規定，產品質量保證費用在實際發生時允許稅前扣除，則2015年12月31日該項負債的計稅基礎為（ ?。┤f元。
A.0
B.120
C.200
D.190
【正確答案】 A
【知 識 點】 本題考核點是負債的計稅基礎。
【答案解析】 2015年12月31日該項預計負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣，因此計稅基礎為0。
考點練習：暫時性差異
多項選擇題
下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有（ ?。?/p>
A.賬面價值大于其計稅基礎的資產
B.賬面價值小于其計稅基礎的負債
C.超過稅法扣除標準的業務宣傳費
D.按稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損
【正確答案】 AB
【知 識 點】 本題考核點是暫時性差異。
【答案解析】 資產賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，選項A和B均正確；選項C和D產生的均為可抵扣暫時性差異。
考點練習：遞延所得稅負債的確認和計量
判斷題
非同一控制下的企業合并中，因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同生產的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。（ ?。?/p>
√
×
【正確答案】 ×
【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅負債的確認和計量。
【答案解析】 非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業所得稅，合并后資產、負債賬面價值和計稅基礎之間確認的暫時性差異，導致的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債對應確認的是商譽或營業外收入，不計入所得稅費用。
考點練習：遞延所得稅資產的確認和計量
計算分析題
某企業于2015年度共發生研發支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產于2015年7月1日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會計相同。該企業2015年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。
要求：
（1）計算該企業2015年應交所得稅。
（2）計算該企業2015年12月31日無形資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否確認遞延所得稅資產。
【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅資產的確認和計量。
【答案解析】 （1）因無形資產研發及攤銷，2015年按會計準則規定計入管理費用的金額=100+100+300÷5×6/12=230（萬元）；2015年應交所得稅=（1000-230×50%）×25%=221.25（萬元）。
（2）2015年12月31日無形資產賬面價值=300-300÷5×6/12=270（萬元），計稅基礎=270×150%=405（萬元），產生可抵扣暫時性差異=405-270=135（萬元），但不確認遞延所得稅資產。
考點練習：所得稅費用
單項選擇題
2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為（ ?。┤f元。
A.120
B.140
C.160
D.180
【正確答案】 B
【知 識 點】 本題考核點是所得稅費用。
【答案解析】 本題相關會計分錄如下：
借：所得稅費用 140
遞延所得稅資產 10
貸：應交稅費--應交所得稅 150
借：其他綜合收益 20
貸：遞延所得稅負債 20
注意可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。
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